大华公司、M公司均为上市公司， 2007年1月1日大华公司销售给M公司产品一批，价款为6 000万元，增值税税率17%。双方约定3个月付款。M公司因财务困难无法按期支付。至2007年12月31日大华公司仍未收到款项，大华公司对该应收账款计提坏账准备800万元。2007年12月31日M公司与大华公司协商，达成债务重组协议如下：

　　(1)M公司以银行存款偿还债务300万元。

　　(2)M公司以固定资产抵偿部分债务，设备账面原价为1 050万元，已提折旧为300万元，计提的减值准备为30万元，公允价值为840万元，该固定资产已于2007年12月31日运抵大华公司。

　　(3)M公司以

　　A.B两种产品抵偿部分债务

　　A.B产品账面成本分别为450万元和240万元，公允价值(计税价格)分别为600万元和300万元，增值税率为17%。产品已于2007年12月31日运抵大华公司。

　　(4)将上述债务中的部分剩余债务转为M公司1 827万股普通股，每股面值和市价均为1元。M公司已于2007年12月31日办妥相关手续。大华公司作为长期股权投资核算。

　　(5)大华公司同意免除M公司剩余债务的20%并延期至2009年12月31日偿还，并从2008年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果M公司从2008年起，只要实现利润总额超过600万元，符合条件的当年年利率上升为5%。如果M公司年利润总额低于600万元，则当年仍按年利率4%计算利息。假定债务重组日预计M公司在债务延长期限每年实现的净利润总额很可能超过600万元。M公司2008年实现利润总额660万元，2009年实现利润总额450万元。M公司于每年末支付利息。

　　要求：

　　(1)计算大华公司重组后债权的公允价值;

　　(2)计算M公司重组后债务的公允价值;

　　(3)编制大华公司债务重组时，第一年收到利息时，第二年收回本息时的账务处理;

　　(4)编制M公司债务重组时，第一年支付利息时，第二年归还债务时的账务处理。

　　[答案] (1)大华公司重组后债权的公允价值

　　=(7 020-300-840-1 053-1 827)×(1-20%)=2 400(万元)

　　(2)M公司重组后债务的公允价值

　　=(7 020-300-840-1 053-1 827)×(1-20%)=2 400(万元)

　　(3)大华公司有关分录如下：

　　重组时：

　　借：银行存款 300

　　固定资产 840

　　库存商品――A产品 600

　　――B产品 300

　　应交税费――应交增值税(进项税额) 153

　　长期股权投资――M公司 1 827

　　应收账款――债务重组 2 400

　　坏账准备 800

　　贷：应收账款 7 020

　　资产减值损失 200

　　第一年收取利息时：

　　借：银行存款 120

　　贷：财务费用 120

　　第二年收回本息时：

　　借：银行存款 2 496

　　贷：应收账款——债务重组 2 400

　　财务费用 96

　　M公司有关分录如下：

　　重组时：

　　借：固定资产清理 720

　　固定资产减值准备 30

　　累计折旧 300

　　贷：固定资产 1 050

　　借：应付账款 7 020

　　贷：银行存款 300

　　固定资产清理 720

　　主营业务收入 900

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 153

　　股本 1 827

　　应付账款――债务重组 2 400

　　预计负债 48

　　营业外收入——债务重组利得 552

　　——处置非流动资产利得 120

　　注意：普通股的面值与市价均为1元，所以此笔分录中不会出现资本公积——股本溢价的相关核算。

　　借：主营业务成本 690

　　贷：库存商品——A产品 450

　　——B产品 240

　　第一年支付利息时：

　　借：财务费用 96

　　预计负债 24

　　贷：银行存款 120

　　第二年支付本息时：

　　借：应付账款——债务重组 2 400

　　财务费用 96

　　贷：银行存款 2 496

　　借：预计负债 24

　　贷：营业外收入——债务重组利得 24

　　[该题针对“将债务转为资本的债务重组会计处理”知识点进行考核]