珠峰股份有限公司(下称珠峰公司)为主营汽车制造的上市公司，适用所得税税率为25%，2012年实现税前利润5 000万元。2012年发生的部分业务或事项如下：

　　(1)2012年12月31日珠峰公司库存某型号汽车配件账面余额为300万元，该配件专门出售给各维修网点维修已淘汰的汽车，预计售价为250万元，预计相关销售费用和税金为10万元。该配件此前没有计提存货跌价准备。按照税法规定，计提资产减值不得在所得税前抵扣。

　　(2)2011年12月珠峰公司购入一项固定资产，原值为1 200万元，预计使用年限为6年，预计净残值为零，会计上采用年数总和法计提折旧。按照税法规定，采用直线法计提的折旧额可以在所得税前抵扣，预计使用年限和预计净残值与会计相同。

　　(3)2012年1月1日珠峰公司支付5 000万元购入一块土地使用权，使用年限50年，于取得当日出租给某公司，年租金300万元，租金在使用1年后于年末收取。

　　珠峰公司将该投资性房地产采用公允价值模式核算，2012年12月31日，该土地使用权公允价值为5 200万元。假设税法规定，土地使用权按照直线法摊销额可以在税前抵扣，土地使用权公允价值变动不计入应纳税所得额。

　　(4)珠峰公司对出售的汽车实行保修制度，如果由于设计缺陷还实行汽车召回制度。2012年年初，珠峰公司预计负债(保修费)余额为3 500万元，确认的递延所得税资产为875万元。2012年由于免费维修汽车冲减预计负债1 500万元(其中人工费500万元，材料费1 000万元)，由于销售汽车计提预计负债(保修费)1 300万元。假设税法规定，计提的产品保修费不得在税前抵扣，但在实际发生时可以抵扣。

　　(5)珠峰公司重视新能源汽车的研发，2012年投入研发费用400万元(假设均为人工费用)，无法分清研究阶段和开发阶段。假设税法规定，该研发费用符合加成抵扣50%的条件。

　　(6)2011年11月，珠峰公司购入股票200万元(含税费)指定为可供出售金融资产，2011年年末该股票公允价值为280万元，珠峰公司除反映公允价值变动外，同时确认递延所得税负债20万元(80×25%)。2012年珠峰公司仍持有该股票，2012年年末该股票公允价值为260万元。假设税法规定，股票持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，在处置时一并计入。

　　(7)其他相关资料

　　①珠峰公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。

　　②除上述各项外，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据上述业务(1)至(6)：

　　①对业务(1)2012年年末计提存货跌价准备进行账务处理。

　　②对业务(2)2012年年末计提全年折旧进行账务处理。

　　③对业务(3)2012年年末收取租金、公允价值变动进行账务处理。

　　④对业务(4)2012年使用产品质量保证金免费维修、计提产品质量保证金进行账务处理。

　　⑤对业务(5)2012年发生研究开发费用进行账务处理。

　　⑥对业务(6)2012年公允价值变动进行账务处理。

　　(2)确定珠峰公司2012年12月31日有关资产、负债的账面价值及计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在“珠峰公司2012年末暂时性差异计算表”内(表见答案)。

　　(3)计算珠峰公司2012年应交所得税。

　　(4)计算珠峰公司2012年递延所得税。

　　(5)计算珠峰公司2012年所得税费用。

　　(6)编制珠峰公司2012年与所得税相关的会计分录。

　　(答案中的金额用万元表示)

　　[答案]

　　(1)根据上述业务(1)至(6)：

　　①存货(配件)可变现净值=存货预计售价-预计销售费用和税金=250-10=240(万元);存货成本300万元，可变现净值240万元，应计提存货跌价准备60万元，2012年年末账务处理如下：

　　借：资产减值损失 60

　　贷：存货跌价准备 60

　　(注：2012年年末存货账面价值为240万元，计税基础为300万元。)

　　②对业务(2)2012年年末计提全年折旧进行账务处理：

　　会计折旧额=1 200×6/21=342.86(万元)

　　抵税折旧额=(1 200-0)/6×1=200(万元)

　　【注：2012年年末固定资产账面价值为857.14万元(1 200-342.86);计税基础为1 000万元(1 200-200)。】

　　③对业务(3)2012年年末收取租金、公允价值变动进行账务处理：

　　收取租金：

　　借：银行存款 300

　　贷：其他业务收入 300

　　确认公允价值变动：

　　借：投资性房地产——公允价值变动 200

　　贷：公允价值变动损益 (5 200-5 000)200

　　【注：2012年年末投资性房地产账面价值5 200万元;计税基础4 900万元(5 000-l00)。】

　　④对业务(4)2012年使用产品质量保证金免费维修、计提产品质量保证金进行账务处理：

　　发生维修费：

　　借：预计负债——产品质量保证金 1 500

　　贷：应付职工薪酬 500

　　原材料 1 000

　　计提维修费：

　　借：销售费用 1 300

　　贷：预计负债——产品质量保证 1 300

　　【注：2012年年末预计负债账面价值为3 300万元(3 500-1 500+1 300)，计税基础为零(负债账面价值3 300-将来支付时可以抵扣金额3 300)】

　　⑤对业务(5)2012年发生研究开发费用进行账务处理：

　　借：研发支出——费用化支出 400

　　贷：应付职工薪酬 400

　　借：管理费用 400

　　贷：研发支出——费用化支出 400

　　(注：研发支出全部费用化，未形成无形资产，未产生暂时性差异。)

　　⑥对业务(6)2012年公允价值变动进行账务处理：

　　借：资本公积——其他资本公积 (280-260)20

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 20

　　(注：2012年年末可供出售金融资产账面价值为260万元，计税基础为200万元。)

　　(2)

　　珠峰公司2012年年末暂肘性差异计算表单位：万元

　　(3)2012年应交所得税=[税前利润+计提存货减值十会计比税收多提折旧-土地使用权摊销一投资性房地产公允价值上升+(计提保修费一使用保修费)一研发费用加成抵扣]×所得税税率=[5 000+60+(342.86-200)-100-200+(1 300-1 500)-(400×50%)]×25%=45 022.86×25%=l125.72(万元)。

　　(4)2012年递延所得税负债发生额=300×25%-0=75(万元)(投资性房地产形成的)

　　2012年递延所得税资产发生额=(60+142.86+3 300)×25%-875=0.72(万元)

　　2012年递延所得税=75-0.72=74.28

　　【注：可供出售金融资产年末应保留递延所得税负债15万元(60×25%)，年初递延所得税负债为20万元，应冲减递延所得税负债5万元，计入资本公积(其他资本公积)。】

　　(5)2012年所得税费用=应交所得税+递延所得税=1 125.72+74.28=1 200(万元)

　　(6)借：所得税费用 1 200

　　递延所得税资产 0.72

　　贷：应交税费——应交所得税 1 125.72

　　递延所得税负债 75

　　借：递延所得税负债 5

　　贷：资本公积——其他资本公积 5

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