长江公司为房地产企业，采用公允价值模式计量投资性房地产，营业税税率为5%。有关资料如下：

　　(1)2011年12月1日长江公司与A公司签订协议，将其一栋商品房出租给A公司，租期为3年，每年租金为1000万元，于每年年初收取，2012年1月1日为租赁期开始日，2014年12月31日到期。2012年1月1日该商品房的公允价值为30000万元，账面余额为10000万元，未计提减值准备。各年1月1日均收到租金。

　　(2)2012年12月31日该投资性房地产的公允价值为30500万元。

　　(3)2013年12月31日该投资性房地产的公允价值为30800万元。

　　(4)为了提高商品房的租金收入，长江公司决定在租赁期届满后对办公楼进行改扩建和装修，并与B公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给B公司,每季度初收取租金600万元。2014年12月31日租赁协议到期，长江公司收回该商品房并转入改扩建和装修工程。

　　(5)2015年1月1日从银行取得专门借款1000万元用于改扩建和装修工程，存入银行。年利率为5%，3年期，分期付息。2015年1月1日支付工程款项1000万元。

　　(6)2016年3月31日完工，支付工程款项500万元，并于当日将该房地产出租给B公司。

　　(7)2019年3月31日出租给B公司的商品房租赁期届满，收回后直接出售给C公司，取得价款60000万元。2016年3月31日至2019年3月31日累计公允价值变动收益为2000万元。

　　要求：

　　(1)编制2012年1月1日转换日转换房地产的有关会计分录;

　　(2)每年收到A公司租金及相关营业税的会计分录;

　　(3)编制投资性房地产2012年和2013年末公允价值变动的相关分录;

　　(4)编制该商品房进行改建和装修的相关分录;

　　(5)编制出售投资性房地产的相关会计分录。

　　[答案]

　　(1)2012年1月1日：

　　借：投资性房地产——成本 30000

　　贷：开发产品 10000

　　资本公积——其他资本公积 20000

　　(2)每年收到A公司租金及相关营业税的会计分录

　　借：银行存款 1000

　　贷：其他业务收入 1000

　　借：营业税金及附加 (1000×5%)50

　　贷：应交税费——应交营业税 50

　　(3)2012年12月31日

　　借：投资性房地产——公允价值变动 500

　　贷：公允价值变动损益 (30500-30000)500

　　2013年12月31日

　　借：投资性房地产——公允价值变动 300

　　贷：公允价值变动损益 (30800-30500)300

　　(4)

　　借：投资性房地产——在建 30800

　　贷：投资性房地产——成本 30000

　　——公允价值变动 (500+300)800

　　借：投资性房地产——在建 1000

　　贷：银行存款 1000

　　借：投资性房地产——在建 50

　　贷：应付利息 (1000×5%)50

　　借：投资性房地产——在建 (1000×5%×3/12)12.5

　　贷：应付利息 12.5

　　借：投资性房地产——在建 500

　　贷：银行存款 500

　　借：投资性房地产——成本 (30800+1000+50+12.5+500)32362.5

　　贷：投资性房地产——在建 32362.5

　　(5)

　　借：银行存款 60000

　　贷：其他业务收入 60000

　　借：其他业务成本 11562.5

　　公允价值变动损益 (800+2000)2800

　　资本公积——其他资本公积 20000

　　贷：投资性房地产——成本 32362.5

　　——公允价值变动 2000

　　借：营业税金及附加 (60000×5%)3000

　　贷：应交税费——应交营业税 3000

　　(答案中的金额单位用万元表示)

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