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2018年中级会计师考试《会计实务》专项练习题及答案14

来源 :考试网 2018-01-09

  2013年至2016年,A公司进行债券投资的有关资料如下:

  (1)2013年1月1日,A公司从公开市场购入B公司同日发行的5年期公司债券15万份,支付价款1 800万元,另支付交易费用40万元,债券面值总额为2 000万元,票面年利率6%,按年付息,利息于每年年末支付,并在2017年12月31日收取最后一期的本金和利息。A公司取得该项债券投资后,不打算一直持有至到期也不打算近期出售。

  (2)2013年12月31日,该债券的公允价值为1 950万元。

  (3)2014年,受产品市场因素的影响,B公司财务状况持续恶化,2014年12月31日,A公司所持有的B公司债券的公允价值下跌至1 600万元。A公司预计如果B公司不采取有效措施,该债券的公允价值会持续下跌。

  (4)2015年,B公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整,财务状况有了显著改善,2015年12月31日,A公司所持有的B公司债券的公允价值上升为1 700万元。

  (5)2016年1月10日,A公司对外出售了其所持有的B公司全部债券,取得价款1 750万元。

  其他资料:

  ①假定A公司每年年末均按时收到了上述债券投资的利息;

  ②假定A公司该项债务投资使用的实际利率为8%;

  要求:

  (1)判断企业将该债券划分为哪项金融资产。

  (2)根据上述资料编制相关的会计分录,同时计算每期期末的摊余成本。

  (答案以万元为单位,涉及到小数的,保留两位小数)

  [答案]

  (1)由于A公司对该债券既不打算持有至到期也不打算近期出售,因此应该确认为可供出售金融资产核算。

  (2)①2013年1月1日,购入B公司债券

  借:可供出售金融资产——成本 2 000

  贷:银行存款 1 840

  可供出售金融资产——利息调整 160

  ②2013年12月31日:

  借:应收利息 120

  可供出售金融资产——利息调整 27.2

  贷:投资收益 147.2(1 840×8%)

  借:可供出售金融资产——公允价值变动 82.8(1 950-1 867.2)

  贷:资本公积——其他资本公积 82.8

  2013年年末摊余成本=(2 000-160)+27.2=1 867.2(万元)

  借:银行存款 120

  贷:应收利息 120

  ③2014年12月31日:

  借:应收利息 120

  可供出售金融资产——利息调整 29.38

  贷:投资收益 149.38(1 867.2×8%)

  借:银行存款 120

  贷:应收利息 120

  由于B公司债券的公允价值预计会持续下跌,因此A公司应对其确认减值损失:

  减值的金额=(1 867.2+29.38)-1 600=296.58(万元)

  借:资产减值损失 296.58

  资本公积——其他资本公积 82.8

  贷:可供出售金融资产——减值准备 379.38

  2014年年末的摊余成本金额=1 600(万元)

  ④2015年12月31日:

  借:应收利息 120

  可供出售金融资产——利息调整 8

  贷:投资收益 128

  应转回的减值金额=1 700-(1 600+8)=92(万元)

  借:可供出售金融资产——减值准备 92

  贷:资产减值损失 92

  2015年年末摊余成本=1 600+8+92=1 700(万元)

  借:银行存款 120

  贷:应收利息 120

  ⑤2016年1月10日出售该债券的分录为:

  借:银行存款 1 750

  可供出售金融资产——利息调整 95.42

  ——减值准备 287.38

  贷:可供出售金融资产——成本 2 000

  可供出售金融资产——公允价值变动 82.8

  投资收益 50

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