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2018年中级会计师考试《会计实务》专项练习题及答案12

来源 :考试网 2018-01-08

  2008年1月1日,甲公司购买了一项公司债券,发行年限为5年,债券的本金1100万元,公允价值为950万元,交易费用为11万元,次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)本金及最后一期利息。实际利率6%。2008年末,该债券公允价值为1000万元。

  要求:

  (1)假定甲公司将该债券划分为交易性金融资产,要求编制2008年相关的账务处理;

  (2)假定甲公司将该债券划分为持有至到期投资,要求编制2008年相关的账务处理;

  (3)假定甲公司将该债券划分为可供出售金融资产,要求编制2008年相关的账务处理。

  [答案] (1)假定划分为交易性金融资产:

  购入时:

  借:交易性金融资产——成本950

  投资收益 11

  贷:银行存款 961

  2008年年末:

  借:交易性金融资产——公允价值变动 50

  贷:公允价值变动损益 50

  借:应收利息 33

  贷:投资收益 33

  (2)假定划分为持有至到期投资:

  购入时:

  借:持有至到期投资——成本1100

  贷:银行存款 961

  持有至到期投资-—利息调整 139

  2008年年末:

  应收利息=1100×3%=33(万元)

  实际利息=961×6%=57.66(万元)

  利息调整=57.66-33=24.66(万元)

  借:应收利息 33

  持有至到期投资——利息调整 24.66

  贷:投资收益 57.66

  (3)假定划分为可供出售金融资产:

  购入时:

  借:可供出售金融资产——成本1 100

  贷:银行存款 961

  可供出售金融资产-—利息调整 139

  应收利息=1100×3%=33(万元)

  实际利息=961×6%=57.66(万元)

  利息调整=57.66-33=24.66(万元)

  借:应收利息 33

  可供出售金融资产——利息调整 24.66

  贷:投资收益 57.66

  摊余成本=961+24.66=985.66(万元),小于公允价值1000万元,应:

  借:可供出售金融资产——公允价值变动 14.34

  贷:资本公积——其他资本公积 14.34

  [该题针对“交易性金融资产的后续计量”知识点进行考核]

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