2008年1月1日，甲公司购买了一项公司债券，发行年限为5年，债券的本金1100万元，公允价值为950万元，交易费用为11万元，次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)本金及最后一期利息。实际利率6%。2008年末，该债券公允价值为1000万元。

　　要求：

　　(1)假定甲公司将该债券划分为交易性金融资产，要求编制2008年相关的账务处理;

　　(2)假定甲公司将该债券划分为持有至到期投资，要求编制2008年相关的账务处理;

　　(3)假定甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，要求编制2008年相关的账务处理。

　　[答案] (1)假定划分为交易性金融资产：

　　购入时：

　　借：交易性金融资产——成本950

　　投资收益 11

　　贷：银行存款 961

　　2008年年末：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 50

　　贷：公允价值变动损益 50

　　借：应收利息 33

　　贷：投资收益 33

　　(2)假定划分为持有至到期投资：

　　购入时：

　　借：持有至到期投资——成本1100

　　贷：银行存款 961

　　持有至到期投资-—利息调整 139

　　2008年年末：

　　应收利息=1100×3%=33(万元)

　　实际利息=961×6%=57.66(万元)

　　利息调整=57.66-33=24.66(万元)

　　借：应收利息 33

　　持有至到期投资——利息调整 24.66

　　贷：投资收益 57.66

　　(3)假定划分为可供出售金融资产：

　　购入时：

　　借：可供出售金融资产——成本1 100

　　贷：银行存款 961

　　可供出售金融资产-—利息调整 139

　　应收利息=1100×3%=33(万元)

　　实际利息=961×6%=57.66(万元)

　　利息调整=57.66-33=24.66(万元)

　　借：应收利息 33

　　可供出售金融资产——利息调整 24.66

　　贷：投资收益 57.66

　　摊余成本=961+24.66=985.66(万元)，小于公允价值1000万元，应：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 14.34

　　贷：资本公积——其他资本公积 14.34

　　[该题针对“交易性金融资产的后续计量”知识点进行考核]

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