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2018年中级会计师考试《会计实务》专项练习题及答案2

来源 :考试网 2018-01-05

  甲公司为上市公司,于2007年1月1日销售给乙公司产品一批,价款为2 000万元,增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2007年12月31日甲公司仍未收到款项,甲公司已对该应收款计提坏账准备234万元。2007年12月31日乙公司与甲公司协商,达成债务重组协议如下:

  (1)乙公司以100万元现金偿还部分债务。

  (2)乙公司以设备1台和A产品一批抵偿部分债务,设备账面原价为350万元,已提折旧为100万元,计提的减值准备为10万元,公允价值为280万元。A产品账面成本为150万元,公允价值(计税价格)为200万元,增值税税率为17%。设备和产品已于2007年12月31日运抵甲公司。

  (3)将部分债务转为乙公司100万股普通股,每股面值为1元,每股市价为5元。不考虑其他因素,甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于2007年12月31日办妥相关手续。

  (4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的40%并延期至2009年12月31日偿还,并从2008年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果乙公司从2008年起,年实现利润总额超过100万元,则当年利率上升为6%。如果乙公司年利润总额低于100万元,则当年仍按年利率4%计算利息。乙公司2007年末预计未来每年利润总额均很可能超过100万元。

  (5)乙公司2008年实现利润总额120万元,2009年实现利润总额80万元。乙公司于每年末支付利息。

  要求:

  (1)计算甲公司应确认的债务重组损失;

  (2)计算乙公司应确认的债务重组利得;

  (3)分别编制甲公司和乙公司债务重组的有关会计分录。

  [答案]

  (1)甲公司重组债权的公允价值(未来应收本金)=(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)=735.6(万元)

  甲公司应确认的债务重组损失=2 340-100-280-234-500-735.6-234=256.4(万元)

  (2)乙公司重组债务的公允价值(未来应付本金)=(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)=735.6(万元)

  应确认预计负债的金额=735.6×(6%-4%)×2=29.424(万元)

  乙公司应确认的债务重组利得=2 340-100-280-234-500-735.6-29.424=460.976(万元)

  (3)甲公司有关分录如下:

  重组时:

  借:银行存款 100

  固定资产 280

  库存商品 200

  应交税费——应交增值税(进项税额) 34

  长期股权投资——乙公司 500

  应收账款——债务重组 735.6

  营业外支出——债务重组损失 256.4

  坏账准备 234

  贷:应收账款 2 340

  2008年收取利息时:

  借:银行存款 44.136

  贷:财务费用 44.136

  2009年收回款项时:

  借:银行存款 765.024

  贷:应收账款——债务重组 735.6

  财务费用 29.424

  乙公司有关分录如下:

  重组时:

  借:累计折旧 100

  固定资产减值准备 10

  固定资产清理 240

  贷:固定资产 350

  借:应付账款 2 340

  贷:银行存款 100

  固定资产清理 240

  主营业务收入 200

  应交税费——应交增值税(销项税额) 34

  股本 100

  资本公积——股本溢价 400

  应付账款——债务重组 735.6

  预计负债 29.424

  营业外收入——处置非流动资产利得 40

  ——债务重组利得 460.976

  借:主营业务成本 150

  贷:库存商品 150

  2008年支付利息时:

  借:财务费用 29.424

  预计负债 14.712

  贷:银行存款 44.136

  2009年支付款项时:

  借:应付账款——债务重组 735.6

  财务费用 29.424

  贷:银行存款 765.024

  借:预计负债 14.712

  贷:营业外收入 14.712

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