四、计算题

　　1

　　[答案] 按照规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。

　　(1)存货项目产生的可抵扣暂时性差异=450-400=50(万元)

　　递延所得税资产余额=50×25%=12.5(万元)

　　固定资产项目产生的应纳税暂时性差异=1 100-1 000=100(万元)

　　递延所得税负债余额=100×25%=25(万元)

　　预计负债项目产生的可抵扣暂时性差异=150-0=150(万元)

　　递延所得税资产余额=150×25%=37.5(万元)

　　递延所得税资产合计=12.5+37.5=50(万元)

　　(2)相关账务处理：

　　借：递延所得税资产 50

　　贷：利润分配——未分配利润　　25

　　递延所得税负债　　　　　　25

　　借：利润分配——未分配利润 2.5

　　贷：盈余公积 　　　　　　　　　2.5

　　[该题针对“会计政策变更”知识点进行考核]

　　2

　　[答案] (1)计算甲公司20×8年度应计提的设备折旧额。

　　甲公司20×8年度应计提的设备的折旧额=(6 000-1 500)×5/15=1 500(万元)

　　(2)计算20×8年度专利权的摊销额

　　按照变更后的会计政策：

　　20×6年专利权摊余价值=2 400-2 400÷16=2 250(万元)

　　20×6年应提减值准备=2 250-2 100=150(万元)

　　20×7年应摊销专利权价值=2 100÷15=140(万元)

　　20×7年应提减值准备=(2 100-140)-1 800=160(万元)

　　20×8年应摊销专利权价值=1 800÷14=128.57(万元)

　　(3)计算甲公司会计政策变更的累积影响数，并编制会计政策变更相关的会计分录。

　　专利权：

　　按新的会计政策追溯调整，20×8年1月1日无形资产的账面价值=2 400-150-150-140-160=1 800(万元)，此时无形资产的计税基础=2 400-150×2=2 100(万元)，累计产生的可抵扣暂时性差异为300万元。则递延所得税资产为：300×25%=75(万元)。

　　借：利润分配——未分配利润 225

　　递延所得税资产 75

　　累计摊销 10

　　贷：无形资产减值准备 310

　　借：盈余公积——法定盈余公积 22.5

　　盈余公积——任意盈余公积 11.25

　　贷：利润分配——未分配利润 33.75

　　[该题针对“会计政策变更”知识点进行考核]