四、计算题

　　1. 华林公司2007年发生如下经济业务：

　　(1)接受甲公司投入的一台设备，该设备在原单位原价为60 000元，已提折旧为8 000元，投资双方合同确认的价值为50 000元(假定是公允的)，设备已交付使用。

　　(2)一台设备因转产不再需用，准备出售(有活跃交易市场)，设备原价为100 000元，已提折旧为55 000元，设备的公允价值为40 000元，估计处置费用为6 000元。

　　(3)购入一台不需要安装的设备，以银行存款支付设备价款60 000元，同时支付运杂费3 000元，该设备在原单位的原价为80 000元，已提折旧为40 000元，已经计提减值准备为3 000元，设备已交付使用。

　　(4)盘盈设备一台，同类设备市场价格为65 000元，估计有六成新，盘盈的设备的处理已经批准。(假定不考虑盈余公积的影响)

　　(5)企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原值为80 000元，已提折旧额20 000元，已经计提减值准备5 000元，经查明是由于过失人造成的毁损，应由过失人赔偿20 000元。

　　该公司为一般纳税企业，适用增值税税率为17%，假设不考虑所得税的影响。

　　要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。

　　[答案] (1)借：固定资产 50 000

　　贷：实收资本 50 000

　　(2)重新确定的设备预计净残值=40 000-6 000=34 000(元)

　　设备的账面价值=100 000-55 000=45 000(元)

　　借：资产减值损失 11 000

　　贷：固定资产减值准备 11 000

　　(3)借：固定资产 63 000

　　贷：银行存款 63 000

　　(4)①借：固定资产 39 000

　　贷：以前年度损益调整 39 000

　　②借：以前年度损益调整 39 000

　　贷：利润分配—未分配利润 39 000

　　(5)借：待处理财产损溢　　 55 000

　　累计折旧　　　　　　20 000

　　固定资产减值准备　　 5 000

　　贷：固定资产　　　　 80 000

　　借：其他应收款　　　20 000

　　营业外支出　　　35 000

　　贷：待处理财产损溢　　55 000

　　[该题针对“固定资产取得和盘盈盘亏的核算”知识点进行考核]

　　2. 恒通公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，购置了一台需要安装的生产用设备，与该设备有关的业务如下：

　　(1)2007年1月20日，购入一台需要安装的设备，供生产车间使用，增值税专用发票上注明的买价为400 000元，增值税额为68 000元;另支付保险费及其他费用29 000元。该设备交付本公司安装部门安装。

　　(2)安装设备时领用本公司生产用原材料一批，该项原材料的实际成本为60 000元，售价为80 000元，购进时支付的增值税进项税额为10 200元。

　　(3)安装设备时领用本公司部门产品一批，该批产品的实际成本为400 000元，税务部门核定的计税价格为600 000元，适用的增值税税率为17%。

　　(4)领用本企业工程物资一批，价款为100 000元。

　　(5)安装工程人员应付工资及福利费26 200元，用银行存款支付其他安装费用4 600元。

　　(6)2007年6月30日，安装工程结束并随即投入使用，该设备预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，预计净残值为0。

　　(7)2008年末，对该项资产进行减值测试，发现该项资产的公允价值为590 000元，处置费用为50 000元，预计未来现金流量的现值为500 000元。计提减值后，剩余使用年限为3年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0万元。

　　(8)2009年12月31日企业由于经营方向的改变，处置了该项资产，收到的价款为400 000元，发生的相关的清理费用为3 000元。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2007年度购建设备的有关会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目)

　　(2)计算2007年度、2008年度该项设备应计提的折旧，并编制甲公司2007、2008年度计提折旧的会计分录。

　　(3)计算2008年该项资产应计提的减值，并编制相关的账务处理。

　　(4)计算2009年应计提的折旧并编制相应的会计处理。

　　(5)计算2009年12月31日处置该项资产的账务处理。

　　[答案] (1)编制甲公司2007年度购建设备的会计分录：

　　①借：在建工程　497 000

　　贷：银行存款　497 000

　　②借：在建工程　　　70 200

　　贷：原材料　　　　60 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)　10 200

　　③借：在建工程　502 000

　　贷：库存商品　400 000

　　应交税费——应交增值税 (销项税额)　102 000

　　④借：在建工程　　　　100 000

　　贷：工程物资　　　100 000

　　⑤借：在建工程　　　　　30 800

　　贷：应付职工薪酬　　26 200

　　银行存款　　　　 4 600

　　⑥借：固定资产　1 200 000

　　贷：在建工程　1 200 000

　　(2)计算2007、2008年度该项设备应计提的折旧，并编制甲公司2007、2008年度计提折旧的会计分录。

　　2007年度该项设备应计提的折旧=1200 000×5/15×6/12=200 000(元)

　　借：制造费用　200 000

　　贷：累计折旧　200 000

　　2008年度该项设备应计提的折旧=1200 000×5/15×6/12+1200 000×4/15×6/12=360 000(元)

　　借：制造费用　360 000

　　贷：累计折旧　360 000

　　(3)2008年该项资产的可收回金额=590 000-50 000=540 000(元)，则该固定资产2008年末应计提的减值准备=(1 200 000-200 000-360 000)-540 000=100 000(元)。计提减值的账务处理为：

　　借：资产减值损失　　　　100 000

　　贷：固定资产减值准备　　100 000

　　(4)计算2009年应计提的折旧并编制相应的会计处理。

　　2009年应计提的折旧=540 000/3=180 000(元)。

　　借：制造费用180 000

　　贷：累计折旧180 000

　　(5)计算2009年12月31日处置该项资产的账务处理。

　　借：固定资产清理　　　　360 000

　　累计折旧　　　　　　740 000

　　固定资产减值准备　　100 000

　　贷：固定资产　　　　 1 200 000

　　借：固定资产清理　　　3 000

　　贷：银行存款　　　　3 000

　　借：银行存款　　　　　400 000

　　贷：固定资产清理　　363 000

　　营业外收入　　　 37 000

　　[该题针对“外购需要安装的固定资产的核算”知识点进行考核]