四、计算题

　　1. A公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托B企业加工，B企业属于专门从事加工业务的企业。6月8日A公司发出材料实际成本为24 900元，应付加工费为3 000元(不含增值税)，消费税税率为10%。6月17日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费60元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算，受托方无同类消费品价格;6月23日将加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用9 000元，福利费用1 750元，分配制造费用10 600元;6月30日甲产品全部完工验收入库。7月12日将此次生产的甲产品全部销售，售价100 000元(不含增值税)，甲产品消费税税率为10%。货款尚未收到。A公司、B企业均为一般纳税人，增值税税率为17%。

　　要求

　　(1)计算B企业应缴纳的增值税额及代扣代缴的消费税;

　　(2)编制A公司有关会计分录。

　　[答案] (1)B企业(受托方)：

　　应缴纳增值税额=3 000×17%=510(元);

　　应税消费品组成计税价格=(24 900+3 000)÷(1-10%)=31 000(元);

　　代扣代缴的消费税=31 000×10%=3 100(元)。

　　(2)A股份有限公司(委托方)的账务处理为：

　　① 发出原材料时

　　借：委托加工物资 24 900

　　贷：原材料 24 900

　　②应付加工费、代扣代缴的消费税：

　　借：委托加工物资 3 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 510

　　—应交消费税 3 100

　　贷：应付账款 6 610

　　③支付往返运杂费

　　借：委托加工物资 　60

　　贷：银行存款 　　　60

　　④收回加工物资验收入库

　　借：原材料 27 960

　　贷：委托加工物资 27 960

　　⑤甲产品领用收回的加工物资

　　借：生产成本 　27 960

　　贷：原材料 　　27 960

　　⑥甲产品发生其他费用

　　借：生产成本 21 350

　　贷：应付职工薪酬 10 750 (9 000+1 750)

　　制造费用 10 600

　　⑦甲产品完工验收入库

　　借：库存商品 49 310

　　贷：生产成本 49 310

　　⑧销售甲产品

　　借：应收账款 117 000

　　贷：主营业务收入 100 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 11 700

　　借：营业税金及附加 10 000(100 000×10%)

　　贷：应交税费—应交消费税 10 000

　　借：主营业务成本 　49 310

　　贷：库存商品 　　　49 310

　　⑨计算应交消费税并缴纳消费税

　　借：应交税费—应交消费税 6 900(10 000-3 100)

　　贷：银行存款 6 900存款 6 900

　　[该题针对“委托外单位加工存货的计量”知识点进行考核]

　　2. A公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2008年12月31日，A公司期末存货有关资料如下：

　　(1)甲产品，账面余额为1 000万元，按照一般市场价格预计售价为1 100万元，预计销售费用和相关税金为20万元。已计提存货跌价准备40万元。

　　(2)乙产品，账面余额为400万元，其中有20%已签订销售合同，合同价款为80万元;另有80%未签订合同。期末库存乙产品如果按照一般市场价格计算，其预计销售价格为440万元。有合同部分乙产品的预计销售费用和税金为3万元，无合同部分乙产品的预计销售费用和税金为12万元。此前未计提存货跌价准备。

　　(3)因产品更新换代，丙材料已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为220万元，预计销售价格为210万元，预计销售费用及相关税金为10万元，未计提跌价准备。

　　(4)丁材料30吨，每吨实际成本1 500万元。全部30吨丁材料用于生产X产品20件，X产品每件加工成本为1 000万元，现有7件已签订销售合同，合同规定每件为4 000万元，每件一般市场售价为3 500万元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。

　　(5)对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。要求：分别计算上述存货的期末可变现净值，和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。

　　要求：

　　分别计算上述存货的期末可变现净值，和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。

　　[答案] (1)甲产品

　　可变现净值=1 100-20=1 080(万元)

　　甲产品的成本为1 000万元，应将存货跌价准备40万元转回。

　　借：存货跌价准备 40

　　贷：资产减值损失 40

　　(2)乙产品

　　有合同部分的可变现净值=80-3=77(万元)

　　有合同部分的成本=400×20%=80(万元)

　　应计提存货跌价准备=80-77=3(万元)

　　借：资产减值损失 3

　　贷：存货跌价准备 3

　　无合同部分的可变现净值=440×80%-12=340(万元)

　　无合同部分的成本=400×80%=320(万元)

　　因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。

　　(3)丙材料

　　可变现净值=210-10=200(万元)

　　材料成本为220万元，须计提20万元的跌价准备。

　　借：资产减值损失 20

　　贷：存货跌价准备 20

　　(4)丁材料

　　有合同的X产品可变现净值=4 000×(1-10%)×7=25 200(万元)

　　有合同的X产品成本=1 500×30/20×7+1 000×7=22 750(万元)

　　因为X产品的可变现净值高于成本，没有发生减值，因此这部分丁材料应该按照成本计量。

　　无合同的X产品可变现净值=3 500×(1-10%)×13=40 950(万元)

　　无合同的X产品成本=1 500×30/20×13+1 000×13=42 250(万元)

　　由于无合同的X产品的可变现净值低于成本，说明无合同的X产品耗用的丁材料发生了减值。

　　无合同的X产品耗用的丁材料的可变现净值=3 500×(1-10%)×13-1 000×13=27 950(万元)

　　无合同部分的丁材料成本=30×1500×(13/20)=29 250(万元)

　　无合同部分的丁材料应计提跌价准备29 250-27 950=1 300(万元)。

　　借：资产减值损失 1 300

　　贷：存货跌价准备 1 300

　　[该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核]