借款费用的计量

　　单项选择题

　　A公司为建造厂房于2015年4月1日从银行借入4 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2015年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工程建造期为2年。该工程因发生施工安全事故在2015年8月1日至11月30日中断施工，2015年12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2015年度应予资本化的利息金额为(　　)万元。

　　A.40

　　B.90

　　C.120

　　D.30

　　【正确答案】 D

　　【知 识 点】 本题考核点是借款费用的计量。

　　【答案解析】 由于工程于2015年8月1日至11月30日发生停工，这样2015年能够资本化的期间为2个月(7月和12月);2015年度应予资本化的利息金额=4 000×6%×2/12-2 000×3%×2/12=30(万元)。

　　单项选择题

　　甲公司2015年1月1日发行面值总额为10 000万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2015年1月1日开工建造，2015年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。至2015年12月31日工程尚未完工，该在建工程2015年年末账面余额为(　　)万元。

　　A.4 692.97

　　B.4 906.21

　　C.5 452.97

　　D.5 600

　　【正确答案】 A

　　【知 识 点】 本题考核点是借款费用的计量。

　　【答案解析】 在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益应当资本化。该在建工程2015年年末账面余额=4 600+(10 662.10×8%-760)=4 692.97(万元)。

　　单项选择题

　　2015年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款10 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2015年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2015年12月31日分别支付工程进度款2 400万元和2 000万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司2015年计入财务费用的金额是(　　)万元。

　　A.125

　　B.500

　　C.250

　　D.5

　　【正确答案】 D

　　【知 识 点】 本题考核点是借款费用的计量。

　　【答案解析】 2015年费用化期间是7月1日至10月1日，计入财务费用的金额=10 000×5%×3/12-10 000×0.4%×3=5(万元)。

　　计算分析题

　　甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：

　　(1)7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3 000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。

　　(2)7月1日，以银行存款支付工程款1 900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。

　　(3)10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。

　　(4)10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。

　　(5)11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1 250万元。

　　(6)12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。

　　(7)12月1日，以银行存款支付工程款1 100万元。

　　假定工程支出超过专门借款时占用一般借款;仍不足的，占用自有资金。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

　　(2)计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

　　(3)计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。

　　(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示)(2009年考题)

　　【知 识 点】 本题考核点是借款费用的计量。

　　【答案解析】 (1)专门借款利息支出=3 000×7.2%×3/12=54(万元)

　　暂时闲置专门借款的存款利息收入=1 100×1.2%×3/12=3.3(万元)

　　专门借款利息支出资本化金额=54-3.3=50.7(万元)

　　(2)专门借款利息支出=3 000×7.2%×3/12=54(万元)

　　暂时闲置专门借款的存款利息收入=1 100×1.2%×1/12=1.1(万元)

　　专门借款利息支出资本化金额=54-1.1=52.9(万元)

　　(3)第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(万元)

　　占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=150×2/3+750×1/3=350(万元)

　　一般借款平均资本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/(300×3/3+600×1/3)=1.32%

　　一般借款利息支出资本化金额=350×1.32%=4.62(万元)。

　　债务重组方式

　　多项选择题

　　债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有(　　)。

　　A.债权人减免债务人部分债务本金

　　B.债权人免去债务人全部应付利息

　　C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务

　　D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务

　　【正确答案】 ABD

　　【知 识 点】 本题考核点是债务重组方式。

　　【答案解析】 债权人作出让步，实质债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项C不正确。

　　多项选择题

　　2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有(　　)。

　　A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿

　　B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿

　　C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还

　　D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还

　　【正确答案】 ACD

　　【知 识 点】 本题考核点是债务重组方式。

　　【答案解析】 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。

　　以资产清偿债务

　　单项选择题

　　甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为(　　)万元。

　　A.0

　　B.12

　　C.18

　　D.30

　　【正确答案】 C

　　【知 识 点】 本题考核点是以资产清偿债务。

　　【答案解析】 债务重组日甲公司应确认的损失=(120-12)-90=18(万元)。

　　单项选择题

　　下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是(　　)。

　　A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

　　B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

　　C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

　　D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额

　　【正确答案】 C

　　【知 识 点】 本题考核点是以资产清偿债务。

　　【答案解析】 债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。

　　单项选择题

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款420万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务;甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为(　　)万元。

　　A.70

　　B.10.5

　　C.60.5

　　D.69

　　【正确答案】 B

　　【知 识 点】 本题考核点是以资产清偿债务。

　　【答案解析】 甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-350×(1+17%)=10.5(万元)。

　　单项选择题

　　对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是(　　)。

　　A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额

　　B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额

　　C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额

　　D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额

　　【正确答案】 C

　　【知 识 点】 本题考核点是以资产清偿债务。

　　【答案解析】 债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。

　　将债务转为资本

　　单项选择题

　　下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积

　　B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出

　　C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失

　　D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入

　　【正确答案】 B

　　【知 识 点】 本题考核点是将债务转为资本。

　　【答案解析】 选项A，差额应计入“营业外收入——债务重组利得”;选项C，差额计入“营业外支出——债务重组损失”;选项D，差额计入“营业外收入——债务重组利得”。

　　单项选择题

　　2014年11月，A公司赊销一批商品给B公司，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2015年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是(　　)。

　　A.A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认债务重组利得12万元

　　B.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得12万元

　　C.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得3万元

　　D.A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务重组利得3万元

　　【正确答案】 C

　　【知 识 点】 本题考核点是将债务转为资本。

　　【答案解析】 A公司应确认债务重组损失=(15-2)-3×4=1(万元);B公司应确认债务重组利得=15-3×4=3(万元)。

　　多项选择题

　　以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法正确的有(　)。

　　A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本

　　B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积

　　C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资

　　D.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失

　　【正确答案】 ABCD

　　【知 识 点】 本题考核点是将债务转为资本。

　　【答案解析】 (1)将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。

　　(2)将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

　　多项选择题

　　下列关于债务重组将债务转为资本的说法中，正确的有()。

　　A.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值的总额与股本之间的差额确认为债务重组的利得

　　B.债务人应当将债权人放弃债权而享有的股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份公允价值和股本之间的差额确认为资本公积

　　C.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益

　　D.重组债务的账面价值与股份面值总额之产的差额计入当期损失

　　【正确答案】 BC

　　【知 识 点】 本题考核点是将债务转为资本。

　　【答案解析】 选项A，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积——股本溢价，股份的公允价值总额与重组债务账面价值的差额确认为债务重组利得。选项D，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益。