金融资产的初始计量

　　多项选择题

　　企业在活跃市场中购入的一项有报价的股权投资，不可以划分的金融资产类型有(　　)。

　　A.交易性金融资产

　　B.持有至到期投资

　　C.贷款和应收款项

　　D.可供出售金融资产

　　【正确答案】 BC

　　【知 识 点】 本题考核点是金融资产的初始计量。

　　【答案解析】 只有债权性质的投资才能划分为持有至到期投资，权益性质的投资不可以划分为持有至到期投资，因为权益工具的到期日、回收金额等是不固定的;选项C，贷款和应收账款是没有报价的，所以在活跃市场购入的有报价的投资是不能作为贷款和应收账款的。

　　多项选择题

　　下列各项中，属于企业金融资产的有(　　)。

　　A.应收票据

　　B.债权投资

　　C.投资性房地产

　　D.贷款

　　【正确答案】 ABD

　　【知 识 点】 本题考核点是金融资产的初始计量。

　　【答案解析】 金融资产属于企业的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。选项C，投资性房地产不属于企业的金融资产。

　　多项选择题

　　下列各项中，属于取得金融资产时发生的交易费用的有(　　)。

　　A.融资费用

　　B.支付给券商的手续费

　　C.债券的折价

　　D.支付给咨询公司的佣金

　　【正确答案】 BD

　　【知 识 点】 本题考核点是金融资产的初始计量。

　　【答案解析】 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

　　单项选择题

　　下列各项中，表述不正确的是(　　)。

　　A、金融资产不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值

　　B、企业初始确认金融资产时，应按照公允价值计量

　　C、金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础确定

　　D、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用计入金融资产的初始确认金额

　　【正确答案】 D

　　【知 识 点】 本题考核点是金融资产的初始计量。

　　【答案解析】 选项D，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益。

　　多项选择题

　　下列各项中，应计入当期损益的有(　　)。

　　A、金融资产发生的减值损失

　　B、交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动额

　　C、持有至到期投资取得时的交易费用

　　D、可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值变动额

　　【正确答案】 AB

　　【知 识 点】 本题考核点是金融资产的初始计量。

　　【答案解析】 选项C，持有至到期投资取得时的交易费用计入初始确认金额，不计入当期损益;选项D，可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值变动额应当计入所有者权益。

　　金融资产的后续计量

　　判断题

　　计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。(　　)

　　√

　　×

　　【正确答案】 √

　　【知 识 点】 本题考核点是金融资产的后续计量。

　　多项选择题

　　下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有(　　)。

　　A.贷款和应收款项应采用实际利率法，按摊余成本计量

　　B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量

　　C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用

　　D.可供出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用

　　【正确答案】 AB

　　【知 识 点】 本题考核点是金融资产的后续计量。

　　【答案解析】 贷款、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项A和B正确;交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，不能扣除可能发生的交易费用，选项C和D错误。

　　多项选择题

　　下列关于金融资产的后续计量说法不正确的有( )。

　　A. 贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量

　　B. 如果某债务工具投资在活跃市场没有报价，则企业视其具体情况也可以将其划分为持有至到期投资

　　C. 贷款在持有期间所确认的利息收入必须采用实际利率计算，不能使用合同利率

　　D. 贷款和应收款项仅指金融企业发放的贷款和其他债权

　　【正确答案】 BCD

　　【知 识 点】 本题考核点是金融资产的后续计量。

　　【答案解析】 选项B，如果某债务工具投资在活跃市场没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。选项C，贷款在持有期间所确认的利息收入应当根据实际利率计算。实际利率和合同利率差别较小的，也可以按合同利率计算利息收入。选项D，贷款和应收款项一般是指金融企业发放的贷款和其他债权，但是又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。一般企业发生的应收款项也可以划分为这一类。

　　持有至到期投资会计处理

　　单项选择题

　　2014年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券发行日为2014年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2015年12月31日的账面价值为(　　)万元。

　　A.2 062.14

　　B.2 068.98

　　C.2 072.54

　　D.2 055.44

　　【正确答案】 D

　　【知 识 点】 本题考核点是持有至到期投资会计处理。

　　【答案解析】 该持有至到期投资2014年12月31日的账面价值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(万元)，2015年12月31日的账面价值=2 072.54×(1+4%)-2 000×5%=2 055.44(万元)。

　　单项选择题

　　2011年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值为1 000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1 150万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为(　　)万元。

　　A.1 082.83

　　B.1 150

　　C.1 182.53

　　D.1 200

　　【正确答案】 A

　　【知 识 点】 本题考核点是持有至到期投资会计处理。

　　【答案解析】 甲公司该债券投资的账面价值=1 100+1 100×7.53%-1 000×10%=1 082.83(万元)。

　　单项选择题

　　2014年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2013年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是(　　)万元。

　　A.120

　　B.258

　　C.270

　　D.318

　　【正确答案】 B

　　【知 识 点】 本题考核点是持有至到期投资会计处理。

　　【答案解析】 甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=收回债券的本金和利息-购入债券支付的款项=100×12×(1+5%×2)-(1 050+12)=258(万元)。

　　判断题

　　处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。(　　)

　　√

　　×

　　【正确答案】 ×

　　【知 识 点】 本题考核点是持有至到期投资会计处理。

　　【答案解析】 应计入投资收益。

　　可供出售金融资产的会计处理

　　单项选择题

　　下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是(　　)。

　　A.发行长期债券发生的交易费用

　　B.取得交易性金融资产发生的交易费用

　　C.取得持有至到期投资发生的交易费用

　　D.取得可供出售金融资产发生的交易费用

　　【正确答案】 B

　　【知 识 点】 本题考核点是可供出售金融资产的会计处理。

　　【答案解析】 交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他事项相关交易费用均应计入其初始入账价值。

　　单项选择题

　　2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金额资产。该资产入账对应的“可供出售金融资产--利息调整”科目的金额为(　　)万元。

　　A.4(借方)

　　B.4(贷方)

　　C.8(借方)

　　D.8(贷方)

　　【正确答案】 D

　　【知 识 点】 本题考核点是可供出售金融资产的会计处理。

　　【答案解析】 本题会计分录如下：

　　借：可供出售金融资产--成本　　　　　　　　　　 200

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 196

　　可供出售金融资产--利息调整　　　　　　　　　 8

　　从上述分录可知，“可供出售金融资产--利息调整”科目应为贷方8万元，选项D正确。

　　多项选择题

　　下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益

　　B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本

　　C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量

　　D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本

　　【正确答案】 AB

　　【知 识 点】 本题考核点是可供出售金融资产的会计处理。

　　【答案解析】 可供出售金融资产期末应采用公允价值计量;可供出售金融资产持有期间取得的现金股利计入投资收益。

　　多项选择题

　　关于金融资产的计量，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

　　B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

　　C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益

　　D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益

　　【正确答案】 BD

　　【知 识 点】 本题考核点是可供出售金融资产的会计处理。

　　【答案解析】 交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益;可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

　　金融资产减值损失的计量

　　单项选择题

　　长江公司2015年2月10日由于销售商品应收大海公司的一笔应收账款1 200万元，2015年6月30日对其计提坏账准备50万元。2015年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2015年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为(　　)万元。

　　A.300

　　B.200

　　C.250

　　D.0

　　【正确答案】 B

　　【知 识 点】 本题考核点是金融资产减值损失的计量。

　　【答案解析】 2015年12月31日应计提的坏账准备=(1 200-950)-50=200(万元)。

　　单项选择题

　　下列与可供出售金融资产相关的交易或事项中，不应计入当期损益的是(　　)。

　　A.可供出售金融资产发生的减值损失

　　B.可供出售金融资产持有期间确认被投资单位宣告分派的现金股利

　　C.取得可供出售金融资产发生的相关交易费用

　　D.可供出售债务工具减值损失转回

　　【正确答案】 C

　　【知 识 点】 本题考核点是金融资产减值损失的计量。

　　【答案解析】 选项A计入资产减值损失;选项B计入投资收益;选项C计入成本;选项D冲减资产减值损失。

　　金融资产减值损失的会计处理

　　多项选择题

　　在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有(　　)。

　　A.持有至到期投资的减值损失

　　B.应收款项的减值损失

　　C.可供出售权益工具投资的减值损失

　　D.贷款的减值损失

　　【正确答案】 ABD

　　【知 识 点】 本题考核点是金融资产减值损失的会计处理。

　　【答案解析】 按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应该通过其他综合收益转回。

　　股份支付的确认和计量原则

　　多项选择题

　　关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

　　B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量

　　C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量

　　D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价

　　【正确答案】 AC

　　【知 识 点】 本题考核点是股份支付的确认和计量原则。

　　【答案解析】 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

　　多项选择题

　　下列关于股份支付的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理

　　B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用

　　C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整

　　D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允价值计量

　　【正确答案】 ABD

　　【知 识 点】 本题考核点是股份支付的确认和计量原则。

　　【答案解析】 权益结算的股份支付在授予日到可行权日期间以授予日公允价值为基础确认成本费用和所有者权益，可行权日以后就不对已经确认的成本费用和权益进行调整，选项C不正确。

　　多项选择题

　　下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，正确的有( )。

　　A.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量

　　B.初始确认时确认所有者权益

　　C.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益

　　D.可行权日后不对其权益工具的公允价值变动予以确认

　　【正确答案】 AC

　　【知 识 点】 本题考核点是股份支付的确认和计量原则。

　　【答案解析】 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动计入公允价值变动损益，选项A和C正确。

　　判断题

　　企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于以现金结算的股份支付。( )

　　√

　　×

　　【正确答案】 ×

　　【知 识 点】 本题考核点是股份支付的确认和计量原则。

　　【答案解析】 企业以回购股份形式奖励本企业职工，即进行职工期权激励，属于以权益结算的股份支付。

　　多项选择题

　　关于股份支付的计量，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量

　　B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

　　C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

　　D.无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量

　　【正确答案】 AC

　　【知 识 点】 本题考核点是股份支付的确认和计量原则。

　　【答案解析】 以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，选项B不正确;以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动，选项D不正确。

　　股份支付的处理

　　判断题

　　对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授予日均不需要进行会计处理。(　　)

　　√

　　×

　　【正确答案】 ×

　　【知 识 点】 本题考核点是股份支付的处理。

　　【答案解析】 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。

　　单项选择题

　　以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量有关相关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额列示在利润表中的项目为(　　)。

　　A.投资收益

　　B.管理费用

　　C.营业外收入

　　D.公允价值变动收益

　　【正确答案】 D

　　【知 识 点】 本题考核点是股份支付的处理。

　　【答案解析】 对应现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　单项选择题

　　2010年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票(每股面值1元)。该期权在授予日的公允价值为每股12元。2011年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2011年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为(　　)万元。

　　A.200

　　B.300

　　C.500

　　D.1 700

　　【正确答案】 B

　　【知 识 点】 本题考核点是股份支付的处理。

　　【答案解析】 行权时收到的款项=50×2×6=600(万元)，冲减的“资本公积——其他资本公积”=50×2×12=1 200(万元)，冲减的库存股=100×15=1 500(万元)，行权应确认的股本溢价=600+1 200-1 500=300(万元)。

　　判断题

　　公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权购买本公司股份时，所收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积的累计金额之和，与交付给职工库存股成本的差额，应计入营业外收支。(　　)

　　√

　　×

　　【正确答案】 ×

　　【知 识 点】 本题考核点是股份支付的处理。

　　【答案解析】 在职工行权购买本企业股份时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)。

　　单项选择题

　　在可行权日之后，与现金结算的股份支付有关的应付职工薪酬公允价值发生变动的，企业应将该变动金额计入(　　)。

　　A.当期损益

　　B.盈余公积

　　C.资本公积

　　D.未分配利润

　　【正确答案】 A

　　【知 识 点】 本题考核点是股份支付的处理。

　　【答案解析】 以现金结算的股份支付，可行权日后负债的公允价值变动应计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　单项选择题

　　下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础

　　B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量

　　C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益

　　D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整

　　【正确答案】 D

　　【知 识 点】 本题考核点是股份支付的处理。

　　【答案解析】 以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。

　　企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理

　　判断题

　　企业集团内的母公司直接向其子公司高管人员授予母公司股份的，母公司应在结算前的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允价值，并将其公允价值的变动额计入当期损益。(　　)

　　√

　　×

　　【正确答案】 ×

　　【知 识 点】 本题考核点是企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理。

　　【答案解析】 企业集团股份支付，母公司向子公司的高管人员授予母公司股份的，母公司应将其作为权益结算的股份支付，按照授予日的公允价值确认长期股权投资和资本公积。

　　计算题

　　甲公司为乙公司的母公司，经董事会批准，甲公司2010年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2010年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相关于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。

　　乙公司2010年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。

　　2011年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。

　　2012年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。2012年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。

　　每份现金股票增值权公允价值如下：2010年1月1日为9元;2010年12月31日为10元;2011年12月31日为12元;2012年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。

　　要求：

　　(1)计算股权激励计划的实施对甲公司2010年度和2011年度合并财务报表管理费用的影响，并简述相应的会计处理。

　　(2)计算股权激励计划的取消对甲公司2012年度合并财务报表管理费用的影响，并简述相应的会计处理。

　　【知 识 点】 本题考核点是企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理。

　　【答案解析】 (1)股权激励计划的实施对甲公司2010年度合并财务报表管理费用的影响=(50-2)×1×10×1/2=240(万元)

　　相应的会计处理：甲公司在其2010年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。

　　股权激励计划的实施对甲公司2011年度合并财务报表管理费用的影响=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(万元)

　　相应的会计处理：甲公司在其2011年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用104万元。

　　(2)2012年：

　　股权激励计划的取消对甲公司2012年度合并财务报表管理费用的影响=[(50-3-1)×1×11×3/3-240-104]+(600-506)=256(万元)

　　或：

　　股权激励计划的取消对甲公司2012年度合并财务报表的影响=600-344=256(万元)

　　相应的会计处理：

　　①甲公司在其2012年度合并财务报表中应作为加速可行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在2012年度全部确认。

　　②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。

　　判断题

　　甲公司是乙公司的母公司，甲公司以自身权益工具作为股份支付授予乙公司管理层员工，甲公司在等待期内资产负债表日应借记科目为管理费用。( )

　　√

　　×

　　【正确答案】 ×

　　【知 识 点】 本题考核点是企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理。

　　【答案解析】 结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。