五、综合题

　　长江股份有限公司(以下简称长江公司)2010年发生以下经济业务：

　　(1)应收A公司一笔款项为200万元，已提坏账准备10万元。因A公司发生财务困难，到期无法偿还长江公司的债务。2010年4月10日，长江公司与A公司达成债务重组协议，长江公司同意A公司用一批产品和一辆小轿车抵偿上述全部账款。产品的成本为60万元，市场价格为80万元，增值税税额为13.6万元;小轿车账面原价为150万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备10万元，公允价值为50万元。A公司于2010年5月20日将上述产品和小轿车运抵长江公司，并解除了债权债务关系。假定不考虑换出小轿车所发生的相关的增值税。长江公司将用于抵债的产品作为库存商品核算，将小轿车作为管理用固定资产进行核算。长江公司没有向A公司单独支付产品的相关增值税税额。

　　(2)2010年6月30日，长江公司已为上述小轿车计提折旧1万元，预计上述小轿车的可收回金额为45万元。

　　(3)2010年7月10日，因生产经营需要，长江公司将上述小轿车与B公司的一批材料交换，2010年7月，长江公司为该小轿车计提折旧0.5万元。在交换日，小轿车的公允价值为40万元，换入材料发票上注明的价款为40万元，增值税为6.8万元，该批材料的成本为30万元。长江公司向B公司单独支付增值税税款6.8万元。假定该交换具有商业实质，不考虑换出小轿车所发生的增值税，双方对换入的资产均不改变用途。

　　(4)不考虑交易过程中的除增值税以外的其他相关税费。

　　要求：

　　(1)确定债务重组日;

　　(2)分别编制长江公司和A公司在债务重组日的会计分录;

　　(3)编制长江公司2010年6月30日小轿车计提减值准备的会计分录;

　　(4)分别编制长江公司和B公司2010年7月10日非货币性资产交换的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留小数点后两位)

　　综合题答案

　　【答案】

　　(1)债务重组日为2010年5月20日。

　　(2)分别长江公司和A公司在债务重组日的会计分录：

　　①长江公司：

　　借：库存商品 80

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 13.6

　　固定资产 50

　　坏账准备 10

　　营业外支出——债务重组损失 46.4

　　贷：应收账款 200

　　②A公司：

　　借：固定资产清理 60

　　累计折旧 80

　　固定资产减值准备 10

　　贷：固定资产 150

　　借：应付账款 200

　　营业外支出——处置非流动资产损失 10

　　贷：主营业务收入 80

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 13.6

　　固定资产清理 60

　　营业外收入——债务重组利得 56.4

　　借：主营业务成本 60

　　贷：库存商品 60

　　(3)长江公司2010年6月30日小轿车计提减值准备的会计分录：

　　小轿车的账面价值=50-1=49(万元)

　　小轿车的可收回金额=45(万元)

　　小轿车应当计提的减值准备49-45=4(万元)

　　借：资产减值损失 4

　　贷：固定资产减值准备 4

　　(4)分别2010年7月10日非货币性资产交换的会计分录：

　　①长江公司

　　借：固定资产清理 44.5

　　固定资产减值准备 4

　　累计折旧 1.5

　　贷：固定资产 50

　　借：原材料 40

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 6.8

　　营业外支出——处置非流动资产损失 4.5

　　贷：固定资产清理 44.5

　　银行存款 6.8

　　②B公司

　　借：固定资产 40

　　银行存款 6.8

　　贷：其他业务收入 40

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 6.8

　　借：其他业务成本 30

　　贷：原材料 30

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