四、计算题

　　1

　　[答案]

　　(1)根据资料(1)编制2010年至2012年有关内部销售存货的抵销分录

　　2010年

　　借：营业收入 600

　　贷：营业成本 400

　　固定资产——原价 200

　　借：固定资产——累计折旧 10(200/10/2)

　　贷：管理费用 10

　　借：递延所得税资产 47.5[(200-10)×25%]

　　贷：所得税费用 47.5

　　2011年

　　借：未分配利润——年初 200

　　贷：固定资产——原价 200

　　借：固定资产——累计折旧 10

　　贷：未分配利润——年初 10

　　借：递延所得税资产 47.5

　　贷：未分配利润——年初 47.5

　　借：固定资产——累计折旧 20(200/10)

　　贷：管理费用 20

　　借：所得税费用 5

　　贷：递延所得税资产 5 [ (200-10-20) ×25%-47.5]

　　2012年

　　借：未分配利润——年初 200

　　贷：营业外收入 200

　　借：营业外收入 30(200/10/2+200/10)

　　贷：未分配利润——年初 30

　　借：递延所得税资产 42.5

　　贷：未分配利润——年初　　 42.5

　　借：营业外收入　　 5(200/10×3/12)

　　贷：管理费用 　　5

　　借：所得税费用　　　 42.5

　　贷：递延所得税资产　　 42.5

　　(2)根据资料(2)编制2010年至2012年有关内部销售无形资产的抵销分录

　　2010年

　　借：营业外收入 　　250(400-300/10×5)

　　贷：无形资产——原价 　　250

　　借：无形资产——累计摊销 　　25(250/5/2)

　　贷：管理费用　　 25

　　借：递延所得税资产 　　56.25　[(250-25)×25%]

　　贷：所得税费用　　 56.25

　　2011年

　　借：未分配利润——年初 　　250

　　贷：无形资产——原价 　　250

　　借：无形资产——累计摊销 　　25(250/5/2)

　　贷：未分配利润——年初 　　25

　　借：递延所得税资产　　 56.25

　　贷：未分配利润——年初 　56.25

　　借：无形资产——累计摊销 　50(250/5)

　　贷：管理费用 　　50

　　借：所得税费用 　　12.5

　　贷：递延所得税资产　　 12.5[(250-25-50)×25%-56.25]

　　2012年

　　借：未分配利润——年初 250

　　贷：无形资产——原价 250

　　借：无形资产——累计摊销 75(250/5/2+250/5)

　　贷：未分配利润——年初 75

　　借：递延所得税资产 43.75

　　贷：未分配利润——年初 43.75

　　借：无形资产——累计摊销 50(250/5)

　　贷：管理费用 50

　　借：所得税费用 12.5

　　贷：递延所得税资产 12.5[(250-75-50)×25%-43.75]

　　(3)根据资料(3)编制2010年至2012年有关内部销售固定资产的抵销分录

　　2010年

　　借：固定资产——原价 20

　　贷：营业外支出 20

　　借：管理费用 1.25

　　贷：固定资产——累计折旧 1.25(20/4×3/12)

　　借：所得税费用 4.69

　　贷：递延所得税负债 4.69 [(20-1.25)×25%]

　　2011年

　　借：固定资产——原价 20

　　贷：未分配利润——年初 20

　　借：未分配利润——年初 1.25

　　贷：固定资产——累计折旧 1.25

　　借：未分配利润——年初 4.69

　　贷：递延所得税负债 4.69

　　借：管理费用 5

　　贷：固定资产——累计折旧 5(20/4)

　　借：递延所得税负债 1.25[(20-1.25-5)×25%-4.69]

　　贷：所得税费用 1.25

　　2012年

　　借：固定资产——原价 20

　　贷：未分配利润——年初 20

　　借：未分配利润——年初 6.25

　　贷：固定资产——累计折旧 6.25(20/4×3/12+20/4)

　　借：未分配利润——年初 3.44

　　贷：递延所得税负债 3.44

　　借：管理费用 5

　　贷：固定资产——累计折旧 5

　　借：递延所得税负债 1.25[(20-6.25-5)×25%-3.44]

　　贷：所得税费用 1.25

　　[解析]：

　　[该题针对“合并财务报表”知识点进行考核]

　　2

　　[答案]

　　(1)编制A公司购入C公司90%股权的会计分录

　　借：长期股权投资 9 000(10 000×90%)

　　贷：银行存款 9 000

　　(2)编制A公司2010年度合并财务报表时的相关调整、抵销分录

　　①编制2010年末内部固定资产业务的抵销分录

　　借：营业外收入150

　　贷：固定资产——原价 150

　　借：固定资产——累计折旧 15(150÷5×6/12)

　　贷：管理费用 15

　　②编制2010年末内部债券投资业务抵销分录

　　借：应付债券 1 000

　　投资收益 35.43

　　贷：持有至到期投资 1 035.43

　　借：投资收益 52.16

　　贷：财务费用 52.16

　　借：应付利息 60

　　贷：应收利息 60

　　注：A公司对上述债券的处理如下：

　　利息费用(财务费用)=1 000×6%=60(万元)

　　应付利息=1 000×6%=60(万元)

　　C公司对上述债券的处理如下：

　　利息收益(投资收益)=1 043.27×5%=52.16(万元)

　　应收利息=1 000×6%=60(万元)

　　应摊销的利息调整=60-52.16=7.84(万元)

　　持有至到期投资账面余额=1 043.27-7.84=1 035.43(万元)

　　③按权益法调整长期股权投资

　　经调整，C公司2010年度的净利润=2 135-150+15=2 000(万元)

　　借：长期股权投资　 [(2 000+100)×90%]1 890

　　贷：投资收益 1 800

　　资本公积 90

　　调整后的长期股权投资

　　=10 000×90%+1 890=10 890(万元)

　　④抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益：

　　借：股本 7 000

　　资本公积 2 100(2 000+100)

　　盈余公积 313.5(100+213.5)

　　未分配利润——年末 2 686.5(900+2 000-213.5)

　　贷：长期股权投资 10 890

　　少数股东权益 1 210(12 100×10%)

　　⑤抵销母公司投资收益和子公司利润分配项目：

　　借：投资收益 1 800(2 000×90%)

　　少数股东损益 200

　　未分配利润——年初 900

　　贷：提取盈余公积 213.5

　　未分配利润——年末 2 686.5

　　[解析]：

　　[该题针对“合并财务报表”知识点进行考核]