[该题针对“收入的核算(综合性)”知识点进行考核]

　　3

　　[答案]：20×7年

　　(1)借：劳务成本 　90

　　贷：应付职工薪酬 90

　　(2)借：银行存款 　　 150

　　贷：预收账款 　　　　 150

　　(3)20×7年的完工进度=90÷360=25%

　　20×7年确认收入=500×25%=125(万元)

　　20×7年确认成本=360×25%=90(万元)

　　借：预收账款 　　　 125

　　贷：主营业务收入 125

　　借：主营业务成本 　　 90

　　贷：劳务成本 　　　　 90

　　20×8年

　　(1)借：劳务成本 　　 　162(252-90)

　　贷：应付职工薪酬 　　　 　162

　　(2)借：银行存款 　　 　200

　　贷：预收账款 　　　　 　200

　　(3)20×8年的完工进度=252÷360=70%

　　20×8年确认收入=500×70%-125=225(万元)

　　20×8年确认成本=360×70%-90=162(万元)

　　借：预收账款　　　　　　225

　　贷：主营业务收入　　　　225

　　借：主营业务成本 　　　162

　　贷：劳务成本 　　　　 　 162

　　20×9年

　　(1)借：劳务成本 　　　 108

　　贷：应付职工薪酬 　　　108

　　(2)由于西方公司发生财务困难，提供劳务交易的结果不能可靠估计，并且预计20×9年发生的成本全部不能得到补偿，所以不确认收入，将发生的劳务成本计入当期损益。

　　借：主营业务成本　　　　108

　　贷：劳务成本　　　　　　　　108

　　[解析]：

　　[该题针对“提供劳务交易结果不能可靠估计的核算”知识点进行考核]

　　4

　　[答案]

　　(1)20×9年1月1日销售实现时

　　借：银行存款　　　　　　　　2 285

　　长期应收款　　　　　　　10 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　9 162.75

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　1 785

　　未实现融资收益　　　　1 337.25

　　借：主营业务成本　　　　　　　7 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　7 000

　　20×9年12月31日

　　借：未实现融资收益　　　　　　519.77[(10 000-1 337.25)×6%]

　　贷：财务费用　　　　　　　　　519.77

　　借：银行存款　　　　　　　　　　2 500

　　贷：长期应收款　　　　　　　　　2 500

　　2×10年12月31日

　　借：未实现融资收益　　　　　　400.95 [(10 000-1 337.25+519.77-2 500)×6%]

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　400.95

　　借：银行存款　　　　　　　　　2 500

　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　2 500

　　2×11年12月31日

　　借：未实现融资收益　　　　　　275.01

　　[(10 000-1 337.25+519.77+400.95-2 500×2)×6%]

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　275.01

　　借：银行存款　　　　　　　　　2 500

　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　2 500

　　2×12年12月31日

　　借：未实现融资收益　　　　　　141.52

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　141.52

　　借：银行存款　　　　　　　　　2 500

　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　2 500

　　[解析]：

　　[该题针对“分期收款销售商品的处理”知识点进行考核]

　　五、综合题

　　1

　　[答案]：业务(1)中的所有处理都不正确。

　　理由：根据收入准则相关规定，以支付手续费方式委托代销商品的，委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出的商品数量相应的确认收入和结转成本，并在此时确认这部分售出商品的销售费用。

　　秋林公司正确的会计处理是：3月2日确认发出商品3 200万元。月底根据代销清单上列示的对外销售数量，确认主营业务收入3 000万元、结转主营业务成本2 400万元，并确认销售费用150万元。

　　业务(2)中①的处理不正确，②的处理正确。

　　理由：根据收入准则相关规定，对于含在商品售价内的服务费，应在其提供服务的期间内分期确认收入。

　　秋林公司4月10日正确的会计处理是：确认主营业务收入225[300×(1-25%)]万元。

　　业务(3)中的处理不正确。

　　理由：根据收入准则相关规定，秋林公司向C公司销售的机床已开出增值税专用发票，并将提货单交给C公司。虽然C公司暂时缺乏存放地点留待次年1月5日再提货，但与该机床所有权有关的主要风险和报酬已经转移给了C公司，因此，秋林公司向C公司销售的机床符合收入确认条件，应当确认商品销售收入。

　　秋林公司正确的会计处理是：确认主营业务收入400万元，结转主营业务成本260万元。

　　业务(4)中①的处理不正确，②的处理正确。

　　理由：根据收入准则相关规定，分期收款方式销售商品的，需按应收的合同或协议价款的公允金额(本题为现销价格826万元)确认收入，收入金额与合同约定金额(本题是1 000万元)之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。秋林公司9月30日正确的会计处理是：确认主营业务收入826万元，将差额174万元确认为未实现融资收益。

　　业务(5)中的所有处理都是正确的。

　　业务(6)中①的处理不正确，②和③的处理正确。

　　理由：根据收入准则相关规定，以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

　　秋林公司正确的会计处理是：确认主营业务收入20万元。

　　[解析]：

　　[该题针对“收入的核算(综合性)”知识点进行考核]

　　2

　　[答案]：业务(1)中①和②的处理都不正确。根据收入准则相关规定，预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，因此，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债(预收账款)。南方公司正确的会计处理是：确认预收账款600万元，不确认收入，不结转成本。

　　业务(2)中所有的处理都不正确。根据收入准则相关规定，通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。由于南方公司有回购选择权，且回购的可能性极小，满足销售商品收入确认条件，应确认收入的实现。南方公司正确的会计处理是：确认主营业务收入300万元，结转主营业务成本240万元，不确认财务费用。

　　业务(3)中①和②的处理都不正确。根据收入准则相关规定，南方公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是购货方发生资金困难并拖欠其他公司货款，甲公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，甲公司在销售商品时不能确认销售收入。

　　南方公司正确的会计处理是：不确认收入，不结转成本。

　　业务(4)中的处理正确。

　　业务(5)中①和②的处理都不正确。根据收入准则相关规定，对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法确认收入，根据完工进度确认本年应确认收入的金额。南方公司正确的会计处理是：确认主营业务收入120万元(200×60%)，结转主营业务成本90(150×60%)万元。

　　业务(6)中①的处理正确，②的处理不正确。根据收入准则相关规定，企业销售商品后发生销售折让的，应分别不同的情况处理：已确认收入的售出商品，发生折让时冲减当期销售收入;已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的有关规定进行处理。南方公司正确的处理是：不冲减主营业务成本。

　　[解析]：

　　[该题针对“收入的核算(综合性)”知识点进行考核]

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　　第十五章 所得税

　　一、单项选择题

　　1. 某企业2011年度的利润总额为1 000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入10万元;全年实发工资为350万元，假设均为合理的职工薪酬，企业所得税税率为25%。税法规定，国库券利息收入免税，企业发生的合理的职工薪酬可在税前扣除。不考虑其他因素，则该企业2011年所得税费用为( )万元。

　　A.340

　　B.247.5

　　C.252.5

　　D.162.5

　　2. 企业因下列事项所确认的递延所得税，不影响所得税费用的是( )。

　　A.期末固定资产的账面价值高于其计税基础，产生的应纳税暂时性差异

　　B.期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异

　　C.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异

　　D.期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异

　　3. 某公司2007年利润总额为1 000万元，适用的所得税税率为33%，根据2007年颁布的企业所得税税法，自2008年1月1日起适用的所得税税率变更为25%。2007年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括

　　(1)当期计提存货跌价准备80万元

　　(2)年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升200万元。(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入40万元。假定该公司2007年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额。该公司2007年度利润表中列示的所得税费用为( )万元。

　　A.323.2

　　B.343.2

　　C.333.2

　　D.363.2

　　4. 某企业上年适用的所得税税率为33%，“递延所得税资产”科目借方余额为33万元。本年适用的所得税税率为25%，本年产生可抵扣暂时性差异30万元，期初的暂时性差异在本期未发生转回，该企业本年年末“递延所得税资产”科目余额为( )万元。

　　A.30

　　B.46.2

　　C.33

　　D.32.5

　　5. 2010年5月6日，A公司以银行存款5 000万元对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产，当日B公司存货的公允价值为1 600万元，计税基础为1 000万元;其他应付款的公允价值为500万元，计税基础为0，其他资产、负债的公允价值与计税基础一致。B公司可辨认净资产公允价值为4 200万元。假定合并前A公司和B公司属于非同一控制下的两家公司，该项合并符合税法规定的免税合并条件，所得税税率为25%，则A公司应确认的递延所得税负债和商誉分别为( )万元。

　　A.0，800

　　B.150，825

　　C.150，800

　　D.25，775

　　6. 甲公司2006年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为1 000万元，摊销年限为10年(与税法规定相同)，采用直线法摊销(与税法规定相同)。 2010年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为360万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。所得税税率为25%。2011年12月31日，与该无形资产相关的“递延所得税资产”科目余额为( )万元。

　　A.30

　　B.72

　　C.36

　　D.28

　　7. 甲公司于2010年发生经营亏损5 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年内能够产生的应纳税所得额为3 000万元。甲公司适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，则甲公司2010年就该事项的所得税影响，应确认( )。

　　A.递延所得税资产1 250万元

　　B.递延所得税负债1 250万元

　　C.递延所得税资产750万元

　　D.递延所得税负债750万元

　　8. 甲公司2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从2009年起，开始适用的所得税率为25%。甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6 000元，计税基础为8 000元;2008年12月31日，账面价值为3 600元，计税基础为6 000元。假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的资产性差异。甲公司2008年应确认的递延所得税资产为( )元。

　　A.0

　　B.100(借方)

　　C.600(借方)

　　D.100(贷方)

　　9. 甲公司自2010年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2010年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元，2011年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件，所得税税率为25%。甲公司2011年末因上述业务确认的递延所得税资产为( )万元。

　　A.0

　　B.75

　　C.69.38

　　D.150

　　10. 2010年12月31日，某企业一项可供出售金融资产的计税基础为480万元，账面价值为500万元。该企业适用的所得税税率为25%。则该企业应做的会计处理为( )。

　　A.借：递延所得税资产 5

　　贷：所得税费用 5

　　B.借：递延所得税资产 5

　　贷：资本公积--其他资本公积 5

　　C.借：所得税费用 5

　　贷：递延所得税负债 5

　　D.借：资本公积――其他资本公积 5

　　贷：递延所得税负债 5

　　11. 某企业2009年1月1日持有购入一项可供出售金融资产，价款为2 500万元，2009年12月31日该项可供出售金融资产的公允价值为3 000万元，则产生的暂时性差异为( )。

　　A.应纳税暂时性差异500万元

　　B.可抵扣暂时性差异500万元

　　C.应纳税暂时性差异5 500 万元

　　D.可抵扣暂时性差异5 500万元

　　12. 2010年12月31日，A公司“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为100万元，2011年实际发生产品质量保证费用90万元，2011年12月31日预提产品质量保证费用120万元，税法规定相关支出在实际发生时准予税前扣除。2011年12月31日，下列说法中正确的是( )。

　　A.应纳税暂时性差异余额为130万元

　　B.可抵扣暂时性差异余额为130万元

　　C.应纳税暂时性差异余额为120万元

　　D.可抵扣暂时性差异余额为120万元

　　13. 下列各项资产和负债中，因账面价值和计税基础不一致形成暂时性差异的是( )。

　　A.计提职工工资形成的应付职工薪酬

　　B.购买国债确认的利息收入

　　C.因确认产品质量保证形成的预计负债

　　D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的罚款

　　14. 某公司适用的所得税率为25%，2010年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2010年12月31日，该项罚款尚未支付。则2010年末该公司产生的应纳税暂时性差异为( )万元。

　　A.0

　　B.100

　　C.-100

　　D.25

　　15. 甲公司2010年初“预计负债”账面余额为200万元(预提的产品保修费用)，“递延所得税资产” 账面余额为66万元。2010年产品销售收入为5 000万元，按照销售收入2%的比例计提产品保修费用，假设产品保修费用在实际支付时可以在税前抵扣。2010年未发生产品保修费用。2010年适用的所得税税率为33%，预计2011年所得税税率为25%。则2010年12月31日递延所得税资产的发生额为( )万元。

　　A.66

　　B.33

　　C.99

　　D.9

　　16. 甲公司2010年12月31日“预计负债--产品质量保证”科目贷方余额为50万元，2011年实际发生产品质量保证费用30万元，2011年12月31日预提产品质量保证费用40万元，税法规定因产品质量保证而计提的预计负债，可在实际发生时税前扣除,。不考虑其他因素，则2011年12月31日该项负债的计税基础为( )万元。

　　A.0

　　B.30

　　C.50

　　D.40

　　17. 下列各项负债中，其计税基础为零的是( )。

　　A.因欠税产生的应交税款滞纳金

　　B.因购入存货形成的应付账款

　　C.因确认保修费用形成的预计负债

　　D.为职工计提的应付养老保险金

　　18. 某公司2008年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2010年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2010年末该项设备的计税基础是( )万元。

　　A.640

　　B.720

　　C.800

　　D.560