2009年2～5月专门借款发生的利息费用

　　=6 000×8%×120/360=160(万元)

　　2009年专门借款存入银行取得的利息收入

　　=4 000×0.5%×6=120(万元)

　　其中，在资本化期间内取得的利息收入

　　=4 000×0.5%×2=40(万元)

　　2009年应予资本化的专门借款利息金额

　　=480-160-40=280(万元)

　　2009年应当计入当期损益的专门借款利息金额

　　=160-(120-40)=80(万元)

　　(2)计算2009年该项工程所占用的一般借款资本化率：

　　一般借款的资本化率

　　=(4 500×6%+1 044×5%)÷(4 500+1 044)×100%=5.81%

　　(3)计算该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额：

　　2009年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数

　　=500×180/360+3 000×90/360=1 000(万元)

　　2009年一般借款发生的利息费用

　　=4 500×6%+1 044×5%=322.20(万元)

　　2009年一般借款应予资本化的利息金额

　　=1 000×5.81%=58.10(万元)

　　2009年应当计入当期损益的一般借款利息费用=322.2-58.1=264.1(万元)

　　(4)编制相关会计分录：

　　借：在建工程338.10(280+58.10)

　　应收利息120

　　应付债券——利息调整27.80

　　财务费用344.10

　　贷：应付利息830

　　[解析]：

　　[该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核]

　　2

　　[答案]：①计算专门借款利息费用资本化金额

　　2×10年度专门借款利息费用应予以资本化的金额=2 000×8%-500×0.5%×6=145(万元)，(其中500×0.5%×6计算的是2×10年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的投资收益。)

　　2×11年度专门借款利息费用应予以资本化的金额=2 000×8%×180/360=80(万元)。

　　②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额

　　2×10年和2×11年一般借款年资本化利率=(2 000×6%+10 000×8%)/(2 000+10 000)×100%=7.67%

　　截止至2×10年年末累计支出为5 000万元，超出专门借款2 000万元，所以

　　2×10年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=3 000×180/360=1 500(万元)，2×10年一般借款利息资本化金额=1 500×7.67%=115.05(万元)。

　　2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(3 000+1 500)×180/360=2 250(万元)，2×11年一般借款利息资本化金额=2 250×7.67%=172.575(万元)。

　　所以，2×10年度应予以资本化的利息费用总额=145+115.05=260.05(万元)，2×11年度应予以资本化的利息费用总额=80+172.575=252.575(万元)。

　　相关的账务处理：

　　2×10年度编制：

　　借：在建工程 260.05

　　财务费用 804.95

　　应收利息 15

　　贷：应付利息 1 080

　　2×11年度编制：

　　借：在建工程 252.575

　　财务费用 827.425

　　贷：应付利息 1 080

　　(注：各期利息总额1 080)

　　[解析]：

　　[该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核]

　　3

　　[答案]：

　　(1)总价款的现值=8 000 000+12 000 000/3×(P/A，6%，3)

　　=8 000 000+4 000 000×2.6730

　　=18 692 000(元)

　　设备的入账价值=18 692 000+208 000=18 900 000(元)

　　未确认融资费用=20 000 000-18 692 000=1 308 000(元)

　　(2)2009年应确认的融资费用=(12 000 000-1 308 000)×6%=641 520(元)

　　2010年应确认的融资费用=[12 000 000-1 308 000-(4 000 000-641 520)]×6%=440 011.2(元)

　　2009年应计提的折旧=(18 900 000-300 000)×5/15×9/12=4 650 000(元)

　　2010年应计提的折旧=(18 900 000-300 000)×5/15×3/12 +(18 900 000-300 000)×4/15×9/12

　　=1 550 000+3 720 000=5 270 000(元)

　　(3)编制会计分录：

　　①2009年度：

　　借：在建工程 　　18 692 000

　　未确认融资费用　　 1 308 000

　　贷：长期应付款　　 12 000 000

　　银行存款　　 8 000 000

　　借：在建工程 　　208 000

　　贷：银行存款　　 208 000

　　借：固定资产 　　18 900 000

　　贷：在建工程 　　18 900 000

　　2009年末付款时：

　　借：长期应付款 　　4 000 000

　　贷：银行存款 　　4 000 000

　　借：财务费用 　　641 520 (10 692 000×6%)

　　贷：未确认融资费用　　 641 520

　　借：制造费用 　　　4 650 000

　　贷：累计折旧 　　4 650 000

　　②2010年末付款时：

　　借：长期应付款 　　　4 000 000

　　贷：银行存款 　　4 000 000

　　借：财务费用　　 440 011.2

　　贷：未确认融资费用 　　440 011.2

　　借：制造费用 　　　5 270 000

　　贷：累计折旧 　　5 270 000

　　③2011年末付款时：

　　借：长期应付款 　　　4 000 000

　　贷：银行存款　　　 4 000 000

　　借：财务费用 　　　226 468.8 (1 308 000-641 520-440 011.2)

　　贷：未确认融资费用 　　226 468.8

　　2011年末计提折旧：

　　(18 900 000-300 000)×4/15×3/12+(18 900 000-300 000)×3/15×9/12

　　=1 240 000+2 790 000=4 030 000(元)

　　借：制造费用 　　4 030 000

　　贷：累计折旧 　　4 030 000

　　[解析]：

　　[该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核]