五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38 甲公司和乙公司是不具有关联关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下：

　　(1)2008年12月25日，甲、乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式对乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司70%的股份。

　　(2)2009年1月1日甲公司以一项固定资产(不动产)、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为3600万元，已计提折旧1480万元，公允价值为1920万元;交易性金融资产的成本为2000万元，公允价值变动(借方余额)为200万元，公允价值为2600万元;库存商品账面价值为1600万元，公允价值为2000万元。

　　(3)发生的与合并相关的审计、咨询以及法律费用为120万元。

　　(4)购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为8000万元(与账面价值相等)。

　　(5)2009年2月4日乙公司宣告分配现金股利2000万元。

　　(6)2009年12月31日乙公司全年实现净利润3000万元。

　　(7)2010年2月4日乙公司宣告分配现金股利4000万元。

　　(8)2010年12月31日乙公司可供出售金融资产公允价值变动增加200万元，不考虑所得税影响。

　　(9)2010年12月31日乙公司全年实现净利润6000万元。

　　(10)2011年1月4日出售持有乙公司的全部股权的一半，甲公司对乙公司的持股比例变为35%，在乙公司董事会中派有代表，但不能对乙公司生产经营决策实施控制。对乙公司长期股权投资应由成本法改为权益法核算。出售取得价款4000万元已收到。当日办理完毕相关手续。

　　其他资料：甲、乙公司在此期间未发生内部交易，甲公司适用的增值税税率为17%，按照净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑除增值税以外的其他相关税费。

　　要求：

　　(1)确定购买方。

　　(2)计算确定购买成本。

　　(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益。

　　(4)编制甲公司在购买日的会计分录。

　　(5)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉。

　　(6)编制甲公司2009年2月4日的会计分录。

　　(7)编制甲公司2010年2月4日的会计分录。

　　(8)编制甲公司2011年1月4日出售股权时的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)

　　参考解析：

　　(1)确定购买方：

　　甲公司为购买方。

　　(2)计算确定购买成本：

　　根据合并准则，甲公司的合并成本=1920+2600+2000×(1+17%)=6860(万元)

　　(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益：

　　固定资产处置损益=1920-(3600-1480)=-200(万元)

　　交易性金融资产处置损益=2600-2200=400(万元)

　　(4)编制甲公司在购买日的会计分录：

　　借：固定资产清理2120

　　累计折旧1480

　　贷：固定资产3600

　　借：长期股权投资-乙公司6860

　　营业外支出-处置非流动资产损失200

　　贷：固定资产清理2120

　　交易性金融资产-成本2000

　　—公允价值变动200

　　投资收益400

　　主营业务收入2000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)340(2000×17%)

　　借：公允价值变动损益200

　　贷：投资收益200

　　借：主营业务成本1600

　　贷：库存商品1600

　　借：管理费用120

　　贷：银行存款120

　　(5)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉=6860-8000×70%=1260(万元)

　　(6)编制甲公司2009年2月4日的会计分录：

　　借：应收股利1400(2000×70%)

　　贷：投资收益1400

　　(7)编制甲公司2010年2月4日的会计分录：

　　借：应收股利2800(4000×70%)

　　贷：投资收益2800

　　(8)编制甲公司2011年1月4日出售股权时的会计分录：

　　①借：银行存款4000

　　贷：长期股权投资-乙公司3430

　　投资收益570

　　②剩余长期股权投资的初始账面价值=6860×50%=3430(万元)，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额=3430-8000× 35%=630(万元)，为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

　　③处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益=(3000+6000)×35%=3150(万元)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。

　　借：长期股权投资-乙公司3150

　　贷：盈余公积315(3150×10%)

　　利润分配-未分配利润2835(3150×90%)

　　④处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间宣告的现金股利。

　　借：盈余公积210(4200×50%×10%)

　　利润分配-未分配利润1890(4200× 50%×90%)

　　贷：长期股权投资-乙公司2100[(2000×70%+4000× 70%)× 50%]

　　⑤处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加200万元。

　　借：长期股权投资-乙公司70(200×35%)

　　贷：资本公积-其他资本公积70

　　39 2013年度甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　(1)2013年7月1日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售;甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入(不含销售退回商品)的5%计算;顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退货。2013年度，甲公司共计销售A商品600万元，采用现金结算，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司和乙公司均无法估计其退货的可能性。

　　(2)2013年10月8日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为6500万元，款项已收到。该批已售商品的成本为4800万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%。

　　(3)2013年12月1日，甲公司采取分期收款方式向丁公司销售A商品一台，该产品的销售价格为1300万元，合同约定发出A商品的当天收取款项为l00万元，余款分四次于每年的12月1日支付，A商品的成本为800万元，商品已于12月1日发出，收到的款项已存入银行，A商品在现销方式下的公允价值为1163.8万元。实际利率为5%。

　　(4)2013年l2月31日，以本公司自产产品作为福利发放给职工。该批商品公允价值300万元，成本240万元，未计提跌价准备，商品已经发放给职工。

　　假定：不考虑增值税以及其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司2013年度是否应当确认代理销售手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认代理销售手续费收入，计算其收入金额。

　　(2)根据资料(2)～(4)，分别判断甲公司2013年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入，计算其收入金额。

　　(3)计算甲公司2013年的营业利润。

　　参考解析：

　　(1)①不确认收入。

　　依据：代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入(不含销售退回商品)的5%计算。虽然已将商品售出并收到货款，但甲、乙公司都无法估计退货的可能性，表明该商品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移，乙公司不能确认销售收入，因此甲公司的代销手续费收入也无法确定。

　　(2)②确认收入。

　　依据：附有退货条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性的，通常应在发出商品时确认收入。

　　甲公司确认收入的金额=6500×(1-10%)=5850(万元)

　　③确认收入。

　　依据：按照企业会计准则规定，分期收款销售方式下，企业将商品交付给购货方，通常表明与商品所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方，本事项金额能够可靠计量并收到了第一批款项，所以应当确认收入。

　　甲公司确认收入的金额=1163.8万元

　　④确认收入。

　　依据：将自产产品用于集体福利应确认收入。

　　甲公司确认的收入金额=300万元。

　　(3)营业收入=5850+1163.8+300=7313.8(万元)

　　营业成本=4800×(1-10%)+800+240=5360(万元)

　　财务费用=-[1200一(1300-1163.8)]×5%/12=-4.43(万元)

　　营业利润=7313.8-5360-(-4.43)=1958.23(万元)。