五、综合题

　　A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。在2007年度发生如下事项：

　　(1)A公司于2004年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200000元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，在2007年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年(假定会计和税法对折旧的处理始终保持相同)。

　　(2)A公司于2007年3月发现2004年预付的车辆保险费2000元(未达到重要性水平)，计入“待摊费用”，但未进行摊销。

　　(3)A公司于2006年所得税汇算清缴前发现2006年已经售出并已确认收入的一批产成品，没有相应地结转产品销售成本，成本金额为80000元。

　　要求：

　　判断上述事项各属于何种会计变更或差错，同时说明A公司2007年度应如何进行相应的会计处理以及事项(1)(3)应如何在报表中披露。

　　【正确答案】 (1)属于会计估计变更。不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只须从2007年起按重新预计的使用年限计算年折旧费用。

　　按原估计，每年折旧额为20000元，已提折旧3年，共计提折旧60000元，固定资产的净值为140000元。

　　改变估计使用年限后，2007年起每年计提的折旧费为28000(140000÷5)元，应编制会计分录如下：

　　借：管理费用　　　28000

　　贷：累计折旧　　　28000

　　同时应在会计报表附注中说明：

　　本公司一台管理用设备，原价200000元，原预计使用年限为10年，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原使用年限计提折旧，本公司于2007年初变更该设备的折旧年限为8年，以反映该设备的真实使用年限。此会计估计的变更对本年度净利润的影响金额为减少5360[(28000-20000)×(1-33%)]元。

　　(2)属于本期发现的与前期相关的非重要差错，应调整本期损益及相关项目。应编制会计分录如下：

　　借：管理费用　　　2000

　　贷：待摊费用　　　2000

　　(3)属于本期发现的与前期相关的重要差错，应调整当期的期初留存收益及会计报表其他相关项目。

　　①编制会计分录：

　　补转成本：

　　借：以前年度损益调整　80000

　　贷：库存商品　　　　　80000

　　调整所得税费用：

　　借：应交税费--应交所得税　26400

　　贷：以前年度损益调整　　　　26400

　　将“以前年度损益调整”科目转入利润分配：

　　借：利润分配--未分配利润　53600

　　贷：以前年度损益调整　　　　53600

　　调整利润分配：

　　借：盈余公积　　　　　　　　8040

　　贷：利润分配--未分配利润　8040

　　②在报表附注中说明如下：

　　本年度发现2006年未结转主营业务成本80000元，已调整2007年的期初留存收益，在编制2006年与2007年的比较会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，2006年度虚增净利润53600元及留存收益53600元，虚增存货80000元。

　　【该题针对“会计估计变更及其会计处理的核算”知识点进行考核】