四、计算题

　　1.某企业2007年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项(假定这里的支出均为超过专门借款的支出，不再单独考虑专门借款的情况)：

　　①2007年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%;

　　②2007年4月1日发行的3年期债券300万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，债券发行价格为285万元，折价15万元(不考虑发行债券时发生的辅助费用)。

　　有关资产支出如下：

　　1月1日支出100万元;2月1日支出50万元;3月1日支出50万元;4月1日支出200万元;5月1日支出60万元。

　　假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2007年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。

　　要求：

　　(1)分别计算2007年第一季度和第二季度适用的资本化率;

　　(2)分别计算2007年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。

　　【正确答案】 (1)计算2007年第一季度和第二季度适用的资本化率：

　　由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%(6%×　3/12)。

　　由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：

　　加权平均利率=(一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价)/一般借款本金加权平均数=[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100%=1.5%。

　　(2)计算2007年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：

　　第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数=100×3/3+50×2/3+50×1/3=150(万元)，

　　第一季度应予资本化的利息金额=150×1.5%=2.25(万元)，

　　第一季度一般借款实际发生的利息金额=200×　6%×3/12=3(万元)。

　　账务处理为：

　　借：在建工程——借款费用　2.25

　　财务费用　　　　　　　0.75

　　贷：应付利息　　　　　　　　3

　　第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3=440(万元)，

　　则第二季度应予资本化的利息金额=440×1.5%=6.6(万元)，

　　第二季度一般借款实际发生的利息和折价摊销金额=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)=7.275(万元)。

　　账务处理为：

　　借：在建工程——借款费用　6.6

　　财务费用　　　　　　　0.675

　　贷：应付利息　　　　　　　　3

　　应付债券——应计利息　　3.75　(300×5%×3/12)

　　应付债券——利息调整　　0.525

　　【该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　2.华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预计可使用状态。

　　华远公司建造工程资产支出如下：

　　(1)2007年1月1日，支出3000万元

　　(2)2007年7月1日，支出5000万元，累计支出8000万元

　　(3)2008年1月1日，支出3000万元，累计支出11000万元

　　华远公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。

　　办公楼的建造还占用两笔一般借款：

　　(1) 从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

　　(2) 发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

　　闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。

　　要求：

　　(1) 计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。

　　(2) 计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。

　　(3) 计算2007年和2008年利息资本化金额。

　　(4) 编制2007年和2008年与利息资本化金额有关的会计分录。

　　【正确答案】 (1)

　　2007年专门借款利息资本化金额=4000×8%-1000×0.5%×6=290万元

　　2008年专门借款利息资本化金额=4000×8%×180/360=160万元

　　(2)

　　一般借款资本化率(年)=(4000×6%+20000×8%)/(4000+20000)=7.67%

　　2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=4000×180/360=2000万元

　　2007年一般借款利息资本化金额=2000×7.67%=153.40万元

　　2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(4000+3000)×180/360=3500万元

　　2008年一般借款利息资本化金额=3500×7.67%=268.45万元

　　(3)

　　2007年利息资本化金额=290+153.40=443.4万元

　　2008年利息资本化金额=160+268.45=428.45万元

　　(4)

　　2007年：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　443.4

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　443.4

　　2008年：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　428.45

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　428.45

　　【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】