3.甲企业2006年12月31日应收乙企业账款的账面余额为327000元，其中，27000元为累计未付的利息，票面利率9% 。乙企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2006年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2006年末进行债务重组。甲企业同意将债务本金减至250000元;免去债务人所欠的全部利息;将利率从9%降低至5%，并将债务到期日延至2008年12月31日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款计提了40000元的坏账准备。

　　要求：根据上述资料，作出甲、乙企业相关账务处理。

　　【正确答案】

　　甲企业的账务处理：

　　(1)债务重组日：

　　未来应收金额=250000×(1+5%×2)=275000(元)

　　应收账款账面价值=327000-40000=287000(元)

　　由于未来应收金额小于应收账款账面价值12000元，因此，首先应冲减已计提的坏账准备40000元，差额12000元，作为债务重组损失。其账务处理如下：

　　借：应收账款——债务重组　　　　　　　 275000

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　 40000

　　营业外支出——债务重组损失　　　　 12000

　　贷：应收账款——乙企业　　　　　　　　 327000

　　(2)2007年12月31日收到利息：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 12500

　　贷：应收账款——债务重组(250000×5%)　　　　 12500

　　(3)2008年12月31日收到本金和最后一年利息

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 262500

　　贷：应收账款——债务重组　　　　　　　　 262500

　　乙企业的账务处理：

　　(1)债务重组日

　　应计入债务重组利得的金额=327000-[250000×(1+5%×2)]=52000(元)

　　借：应付账款——甲企业　　　　　　　　 327000

　　贷：应付账款——债务重组　　　　　　　 275000

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　 52000

　　(2)2007年12月31日支付利息

　　借：应付账款——债务重组　　　　　 12500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　(250000×5%)　12500

　　(3)2008年12月31日偿还本金和最后一年利息

　　借：应付账款——债务重组　　　　　　　 262500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 262500

　　【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】

　　4.甲公司从乙公司购入原材料500万元(含增值税额)，由于财务困难无法归还，2006年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金400万元，利息按5%计算;同时规定，如果2007年甲公司有盈利，从2008年起则按8%计息。

　　根据2006年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2007年甲公司很可能实现盈利;2007年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备50万元。

　　要求：根据上述资料，作出甲、乙企业相关账务处理。

　　【正确答案】 (1)甲公司(债务人)的会计处理

　　经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为预计负债。

　　将来确定的应付金额=400+400×5%×2=400+40=440(万元)

　　预计负债=400×3%=12(万元)

　　2006年12月31日进行债务重组

　　借：应付账款　　　5000000

　　贷：应付账款——债务重组　　　 4400000

　　预计负债——债务重组　　　　120000

　　营业外收入——债务重组利得　 480000

　　2007年12月31日支付利息

　　借：应付账款——债务重组　　200000

　　贷：银行存款　　　　　　　　200000

　　2008年12月31日还清债务

　　借：应付账款——债务重组　　　4200000

　　预计负债——债务重组　　　120000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　4320000

　　如果2007年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则甲公司2008年12月31日偿还债务的会计处理为：

　　借：应付账款——债务重组　　4200000

　　预计负债——债务重组　　120000

　　贷：银行存款　　　　　　　　4200000

　　营业外收入——债务重组利得　　120000

　　(2)乙公司(债权人)的会计处理

　　将来确定的应收金额=400+400×5%×2=400+40=440(万元);

　　或有应收金额不确认入账。

　　2006年12月31日进行债务重组

　　借：应收账款——债务重组　　4400000

　　坏账准备　　　　　　　　500000

　　营业外支出——债务重组损失　100000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　5000000

　　2007年12月31日收到利息

　　借：银行存款　　200000

　　贷：应收账款　　　　200000

　　2008年12月31日收回欠款

　　借：银行存款　　4320000

　　贷：应收账款　　　4200000

　　营业外收入——债务重组利得　　120000

　　如果2007年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则乙公司2008年12月31日收回欠款的会计处理为：

　　借：银行存款　　4200000

　　贷：应收账款　　　4200000

　　【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】