3.甲公司某一生产线由A、B、C三台机器构成，这三台机器均无法产生独立的现金流，但组成生产线后可以产生现金流，即A、B、C构成资产组。A、B、C三台机器的成本分别为40万元、60万元和100万元，预计使用年限均为10年，预计残值为0，采用直线法计提折旧。2006年由于其所生产产品在市场上出现了替代产品上市，影响了企业的竞争力，导致企业销售锐减40%，因此，对该生产线于年末进行减值测试。2006年年末确定的A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额无法合理估计，2006年年底整条生产线预计尚可使用年限为5年，假定估计该资产组未来5年预计现金流量现值之和为60万元。

　　要求：确定该资产组的减值损失并将资产减值损失分摊至各个资产，作出相关的账务处理。【正确答案】 (1)确定2006年12月31日该资产组的账面价值=(40-40/10×5)+(60-60×60/10×5)+(100-100/10×5)=100(万元)

　　(2)估计资产组的可收回金额

　　由于公司无法估计B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额，而可以知道资产组未来5年预计未来现金流量现值之和为60万元，则可以确定该资产组的可收回金额为60万元。

　　(3)确定资产组的减值损失

　　该资产组的减值损失=100-60=40(万元)。

　　(4)将资产组的资产减值损失40万元分摊至A、B、C资产。

　　由于这里不涉及到商誉，所以直接按照资产的账面价值比重来分摊总的资产减值损失即可。

　　A资产应分摊的资产减值损失=40×20/100×100%=8(万元)，但需要注意的是A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，计提了减值准备后A机器的账面价值不应低于15万元，所以这里虽然计算出来应分摊的减值准备是8万元，但只能确认资产减值损失5万元，因为20-8=12万元<15万元。

　　这样按照账面价值比重计算的A应分摊的额8万元减值损失中还剩余3万元没有确认，这3万元应根据该资产组内其他固定资产B、C在初次分摊减值损失后确定的账面价值再按照账面价值的比重分摊。

　　B资产应分摊的资产减值损失=40×30/100×100%=12(万元)，此时B的账面价值=30-12=18(万元);

　　C资产应分摊的资产减值损失=40×50/100×100%=20(万元)，此时C的账面价值=50-20=30(万元);

　　(5)将剩余的3万元减值继续分摊至B、C资产中

　　B资产应分摊的资产减值损失=3×18/(18+30)×100%=1.125(万元);

　　C资产应分摊的资产减值损失=3×30/(18+30)×100%=1.875(万元)。

　　(6)A、B、C三项资产分别应确认的资产减值损失为5万元、13.125万元(12+1.125)和21.875万元(20+1.875)。相关的账务处理为：

　　借：资产减值损失――A　5

　　――B　13.125

　　――C　21.875

　　贷：固定资产减值准备――A　　　　5

　　――B　　　　13.125

　　――C　　　　21.875

　　4.顺利公司在甲乙丙三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于甲乙丙三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，甲乙丙分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，甲乙丙三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元、320万元。顺利公司计算得出甲乙丙三家分公司资产的可收回金额分别为420万元、160万元、380万元。

　　要求：计算甲乙丙三个资产组和总部资产应计提的减值准备。

　　【正确答案】 (1)将总部资产分配至各资产组

　　总部资产应分配给甲资产组的数额=200×320/800=80(万元)

　　总部资产应分配给乙资产组的数额=200×160/800=40(万元)

　　总部资产应分配给丙资产组的数额=200×320/800=80(万元)

　　分配后各资产组的账面价值为

　　甲资产组的账面价值=320+80=400(万元)

　　乙资产组的账面价值=160+40=200(万元)

　　丙资产组的账面价值=320+80=400(万元)

　　(2)进行减值测试

　　甲资产组的账面价值为400万元，可收回金额为420万元，没有发生减值;

　　乙资产组的账面价值为200万元，可收回金额为160万元，发生减值40万元;

　　丙资产组的账面价值为400万元，可收回金额为380万元，发生减值20万元。

　　将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：

　　乙资产组减值额分配给总部资产的数额=40×40/200=8(万元)，分配给乙资产组本身的数额为40×160/200=32(万元)。

　　丙资产组减值额分配给总部资产的数额=20×80/400=4(万元)，分配给乙资产组本身的数额为20×320/400=16(万元)。

　　甲资产组没有发生减值，乙资产组发生减值32万元，丙资产组发生减值16万元，总部资产发生减值=8+4=12(万元)。