5.甲公司20×1年1月2日以银行存款2700万元对乙公司投资，占乙公司注册资本的20%。乙公司的其他股份分别由A、B、C、D、E企业平均持有。20×1年1月2日乙公司可辨认净资产公允价值为14500万元。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。20×1年乙公司实现净利润800万元，20×2年4月乙公司宣告分配20×1年现金股利300万元，20×2年乙公司发生净亏损100万元。20×3年1月1日，乙公司的股东A企业收购了除甲公司以外的其他投资者B、C、D、E企业对乙公司的投资股份，同时以1800万元收购了甲公司对乙公司投资的50%。自此，A 企业持有乙公司90%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10%的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。20×3年乙公司实现净利润500万元。20×3年3月1日，乙公司宣告分配20×2年度的现金股利450万元。20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度的现金股利200万元。假定不考虑各种税费。

　　要求：编制甲公司的会计分录(单位为万元)。

　　【正确答案】 (1)20×1年1月2日投资时

　　借：长期股权投资—乙公司(成本)　2700

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2700

　　借：长期股权投资—乙公司(成本)200

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　200

　　(2)20×1年乙公司实现净利润800万元

　　借：长期股权投资—乙公司(损益调整)　160

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　160 (800×20%)

　　(3)20×2年4月乙公司宣告分配20×1年现金股利300万元：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　60 (300×20%)

　　贷：长期股权投资—乙公司(损益调整)　　60

　　(4)20×2年乙公司发生净亏损100万元：

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　20 (100×20%)

　　贷：长期股权投资—乙公司(损益调整)　　20

　　(5)20×3年1月1日出售10%股权：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1800

　　贷：长期股权投资—乙公司(成本)　　　　1450 [(2700+200)×50%]

　　长期股权投资—乙公司(损益调整)　　　40 [(160-60-20)×50%]

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　310

　　借：长期股权投资—乙公司　　　　　　1490

　　贷：长期股权投资—乙公司(成本)　　　　1450

　　长期股权投资—乙公司(损益调整)　　　 40

　　(6)20×3年3月1日，乙公司分派20×2年度的现金股利，甲公司可获得现金股利45万元。

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　45

　　贷：长期股权投资—乙公司　　　　　　　　　45

　　(7)20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度现金股利200万。

　　应冲减投资成本=(450+200-500)×10%-45=-30(万元)

　　应确认投资收益=200×10%-(-30)=50(万元)

　　借：应收股利　　　　　　　20(200×10%)

　　长期股权投资-乙公司　　　　　　　　30

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　50

　　6.A公司2007年1月1日以950万元(含支付的相关费用10万元)购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司发行在外股份的20%，A公司采用权益法核算该项投资。

　　2007年12月31日B公司股东权益的公允价值总额为4000万元。

　　2007年B公司实现净利润600万元，提取盈余公积120万元。

　　2008年B公司实现净利润800万元，提取盈余公积160万元，宣告发放现金股利100万元，A公司已经收到。

　　2008年B公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。

　　2008年末该项股权投资的可收回金额为1200万元。

　　2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资，实得价款1300万元。

　　要求：根据上述资料编制A公司上述有关投资业务的会计分录(金额单位以万元表示)。

　　【正确答案】 (1)2007年1月1日投资时：

　　借：长期股权投资-B公司(成本)　　950

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　950

　　(2)2007年B公司实现净利润600万元：

　　A公司应该确认的投资收益=600×20%=120(万元)。

　　借：长期股权投资-B公司(损益调整)　120

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　120

　　(3)2007年B公司提取盈余公积，A公司不需要进行账务处理。

　　(4)2008年B公司实现净利润800万元：

　　A公司应该确认的投资收益=800×20%=160(万元)。

　　借：长期股权投资-B公司(损益调整)　　160

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　160

　　(5)2008年B公司宣告分配现金股利100万元：

　　借：应收股利　　　　　　　　　20

　　贷：长期股权投资-B公司(损益调整)　　　20

　　(6)收到现金股利时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　20

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(7)根据B公司资本公积的变动调整长期股权投资200×20%=40(万元)

　　借：长期股权投资――B企业(其他权益变动)　　40

　　贷：资本公积――其他资本公积　　　　　　　　　40

　　(8)2008年末长期股权投资的账面价值=950+120+160-20+40=1250(万元)，高于可收回金额1200万元，应计提长期股权投资减值准备50万元。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　50

　　(9)2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　1300

　　长期股权投资减值准备　　　　　50

　　贷：长期股权投资-B公司(成本)　　　　950

　　-B公司(损益调整)　　260

　　-B公司(其他权益变动)　40

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：资本公积――其他资本公积　　　40

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　40