4.20×1年1月1日，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，债券的本金1100万元，公允价值为950万元，交易费用为11万元，次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)本金及最后一期利息。实际利率6%。20×1年末，该债券公允价值为1000万元。

　　要求：

　　(1)假定甲公司将该债券划分为交易性金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理;

　　(2)假定甲公司将该债券划分为持有至到期投资，要求编制甲公司相关的账务处理;

　　(3)假定甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理。

　　【正确答案】 (1)假定划分为交易性金融资产：

　　购入时：

　　借：交易性金融资产—成本950

　　投资收益 11

　　贷：银行存款 961

　　20×1年年末：

　　借：交易性金融资产—公允价值变动 50

　　贷：公允价值变动损益 50

　　借：应收利息 33

　　贷：投资收益 33

　　(2)假定划分为持有至到期投资：

　　购入时：

　　借：持有至到期投资—成本1100

　　贷：银行存款 961

　　持有至到期投资-—利息调整 139

　　20×1年年末：

　　应收利息=1100×3%=33(万元)

　　实际利息=961×6%=57.66(万元)

　　利息调整=57.66 -33=24.66(万元)

　　借：应收利息 33

　　持有至到期投资—利息调整 24.66

　　贷：投资收益 57.66

　　(3)假定划分为可供出售金融资产：

　　购入时：

　　借：可供出售金融资产—成本1100

　　贷：银行存款 961

　　可供出售金融资产-—利息调整 139

　　应收利息=1100×3%=33(万元)

　　实际利息=961×6%=57.66(万元)

　　利息调整=57.66 -33=24.66(万元)

　　借：应收利息 33

　　可供出售金融资产—利息调整 24.66

　　贷：投资收益 57.66

　　摊余成本=961+24.66=985.66(万元)，小于公允价值1000万元，应：

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动 14.34

　　贷：资本公积—其他资本公积 14.34

　　5.20×5年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股l5元的价格购入乙公司发行的股票2 000 00股，乙公司有表决权股份的5%，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。

　　20×5年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利400 00元。

　　20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

　　20×6年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至20×6年l2月31日，该股票的市场价格下跌到每股8元。

　　20×7年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。

　　假定20×年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素，要求做出甲公司的相关账务处理。【正确答案】 甲公司有关的账务处理如下：

　　(1)20×5年1月l 日购入股票

　　借：可供出售金融资产——成本 3 000 000

　　贷：银行存款 3 000 000

　　(2)20×5年5月确认现金股利

　　借：应收股利 40 000

　　贷：可供出售金融资产——成本40 000

　　借：银行存款40 000

　　贷：应收股利40 000

　　(3)20×5年l2月31日确认股票公允价值变动

　　借：资本公积——其他资本公积 360 000

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 360 000

　　(4)20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失

　　借：资产减值损失 1 360 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 360 000

　　可供出售金融资产——公允价值变动 1 000 000

　　(5)20×7年12月31日确认股票价格上涨

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 600 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 600 000