四、计算题

　　1. 长城公司投资性房地产采用成本模式进行后续计量，与固定资产和投资性房地产相关业务如下，不考虑所得税影响：

　　(1)2007年12月31日将一项自用办公楼对外经营出租。该办公楼为2005年4月5日以银行存款5 000万元购入，购入时支付的差旅费1万元，谈判费用1万元，契税4万元，购入后另发生装修等费用1 196万元(假设符合资产确认条件)，2005年8月20日办公楼达到预定可使用状态，该项办公楼预计使用20年，预计净残值200万元，采用直线法计提折旧，2006年12月31日可收回金额为5 576万元。

　　(2)2008年12月31日取得租金收入500万元存入银行并计提折旧，长城公司测试表明该房产公允价值减去处置费用后的净额为4 400万元，预计未来现金流量现值为4 600万元。

　　(3)2009年12月31日取得租金收入500万元存入银行并计提折旧，长城公司测试表明该房产的公允价值减去处置费用后的净额为4 300万元，预计未来现金流量现值4 500万元。

　　(4)2010年1月1日该项投资性房地产停止出租，重新作为自用办公楼管理。

　　要求：

　　(1)计算转换前的固定资产的账面价值;

　　(2)写出2007年至2010年相关的会计处理分录。

　　[答案]

　　(1)固定资产的初始入账价值=5 000+4+1 196=6 200(万元)

　　至2006年计提减值前的账面价值=6 200-(6 200-200)/20/12×16=5 800(万元)

　　2006年底应计提减值准备的金额=5 800-5 576=224(万元)

　　2007年底的账面价值=5 576-(5 576-200)/(20×12-16)×12=5 288(万元)

　　(2)2007年12月31日

　　借：投资性房地产　　6 200

　　累计折旧　　　　　688

　　固定资产减值准备　224

　　贷：固定资产　　　　　　6 200

　　投资性房地产累计折旧 688

　　投资性房地产减值准备 224

　　(3)2008年12月31日

　　借：银行存款　　　　500

　　贷：其他业务收入　500

　　借：其他业务成本 　　288

　　贷：投资性房地产累计折旧　288

　　借：资产减值损失　　 400

　　贷：投资性房地产减值准备　400

　　(4)2009年12月31日

　　借：银行存款　　　500

　　贷：其他业务收入　　500

　　借：其他业务成本　　264

　　贷：投资性房地产累计折旧　264

　　账面价值=4 600-(4 600-200)/(20×12-4-12×3)×12=4 336(万元)，未来可收回金额=4 500万元，不用计提减值准备，同时之前计提的减值也是不可以转回的。

　　(5)2010年1月1日

　　借：固定资产 6 200

　　投资性房地产累计折旧 1 240

　　投资性房地产减值准备 624

　　贷：投资性房地产 6 200

　　累计折旧 　1 240

　　固定资产减值准备 624

　　2. 2009年12月31日，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为5年，年租金为260万元，租金每隔6个月收一次，2010年6月30日收取第一次租金，租赁期开始日为2010年1月1日。出租时该办公楼的成本为1800万元，已提折旧300万元，减值准备100万元，公允价值2 200万元。假定投资性房地产满足公允价值计量的条件，甲企业决定对投资性房地产采用公允价值模式计量。2010年6月30日，该办公楼的公允价值为2 300万元。2010年12月31日，该办公楼的公允价值为2 250万元。2011年1月1日，由于甲公司资金紧张，与乙公司协商后决定，将该办公楼出售给乙公司，售价为2 100万元，款项已收取。假设不考虑相关税费。

　　要求：

　　编制甲公司上述经济业务的会计分录。(金额单位以万元表示)

　　[答案]：2010年1月1日：

　　借：投资性房地产——成本　2 200

　　累计折旧　　　　　　300

　　固定资产减值准备 100

　　贷：固定资产　　　　1 800

　　资本公积——其他资本公积 800

　　2010年6月30日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　130

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　130

　　借：投资性房地产——公允价值变动 100

　　贷：公允价值变动损益 100

　　2010年12月31日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　130

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　130

　　借：公允价值变动损益 50

　　贷：投资性房地产——公允价值变动 50

　　2011年1月1日：

　　借：银行存款 2 100

　　贷：其他业务收入 2 100

　　借：其他业务成本 2 250

　　贷：投资性房地产——成本 2 200

　　——公允价值变动 50

　　借：公允价值变动损益 50

　　贷：其他业务成本 50

　　借：资本公积——其他资本公积 800

　　贷：其他业务成本 800