四、计算题

　　1. 恒通公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关经济业务如下：

　　(1)2009年7月1日，恒通公司对一台生产设备进行改扩建，当日，该生产设备的原价为2 000万元，已提折旧800万元，已提减值准备40万元。

　　(2)在改扩建过程中，领用工程物资300万元(不含增值税);领用自产产品一批，其成本为300万元，公允价值(等于计税价格)为500万元;领用生产用原材料80万元，原材料的进项税额为13.6万元。发生改扩建工程人员工资90万元，福利费12.6万元。用银行存款支付其他相关费用167.4万元(符合资本化条件)。

　　(3)2009年9月2日，该生产设备达到预定可使用状态。该公司对改扩建后的固定资产采用年数总和法计提折旧，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为10万元。

　　(4)2012年，恒通公司为该项资产发生修理支出5万元，用银行存款支付。

　　(5)2012年12月31日，由于经营方向的改变，恒通公司将该项资产出售，不含税售价为400万元，已收到款项，存入银行，支付清理费用3万元。(假定该生产设备的进项税额可以抵扣。)

　　要求：

　　(1)编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录;

　　(2)计算改扩建后的固定资产在2009年、2010年、2011年、2012年应计提的折旧额并编制相关的会计分录;

　　(3)编制2012年固定资产发生修理支出的账务处理;

　　(4)编制2012年恒通公司出售固定资产的账务处理。(分录中的金额单位用万元表示)

　　[答案]

　　(1)会计分录：

　　①借：在建工程 　 1 160

　　累计折旧 　 800

　　固定资产减值准备 　 40

　　贷：固定资产 　　　　　 2 000

　　②借：在建工程 　　　　 300

　　贷：工程物资 　　　　　　　 300

　　③借：在建工程　　　　　　　300

　　贷：库存商品　　　　　　300

　　④借：在建工程 80

　　贷：原材料 80

　　借：在建工程 　　　　　 102.6

　　贷：应付职工薪酬——工资 　　　 90

　　——职工福利　 12.6

　　⑤借：在建工程 　　　　　 167.4

　　贷：银行存款 　　　　　　167.4

　　⑥借：固定资产 　　　　　　　 2 110

　　贷：在建工程 　　　　　　　　 2 110

　　(2)2009年(改扩建后)应计提的折旧额=(2 110-10)×5/15×3/12=175(万元)

　　借：制造费用　　　　175

　　贷：累计折旧　　　　175

　　2010年应计提的折旧额=(2 110-10)×5/15×9/12+(2 110-10)×4/15×3/12=665(万元)

　　借：制造费用　　　　665

　　贷：累计折旧　　　　665

　　2011年应计提的折旧额=(2 110-10)×4/15×9/12+(2 110-10)×3/15×3/12=525(万元)

　　借：制造费用　　　　525

　　贷：累计折旧　　　　525

　　2012年应计提的折旧额=(2 110-10)×3/15×9/12+(2 110-10)×2/15×3/12=385(万元)

　　借：制造费用　　　　385

　　贷：累计折旧　　　　385

　　(3)2012年资产发生修理支出的账务处理

　　借：管理费用　　　　5

　　贷：银行存款　　　　5

　　(4)2012年恒通公司出售固定资产的账务处理

　　借：固定资产清理　　　360

　　累计折旧　　　　　1 750

　　贷：固定资产　　　　　2 110

　　借：固定资产清理　　　3

　　贷：银行存款　　　　3

　　借：银行存款　　　　468

　　贷：固定资产清理　　　363

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 68

　　营业外收入 37

　　[该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核]

　　2.2007年1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：

　　(l)购入工程物资一批，价款为500 000元，支付的增值税进项税额为85 000元，款项以银行存款支付;

　　(2)至6月，工程先后领用工程物资545 000元(含增值税进项税额);剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣;

　　(3)领用生产用原材料一批，价值为64 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10 880元;

　　(4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为50 000元;

　　(5)计提工程人员工资95 800元;

　　(6)6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本;

　　(7)7月中旬，该项工程决算实际成本为800 000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资;

　　(8)假定不考虑其他相关税费。

　　要求：编制上述业务相关的会计分录。

　　【正确答案】 丙股份有限公司的账务处理如下：

　　(l)购入为工程准备的物资

　　借：工程物资　　　　　　　　　　　585 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　585 000

　　(2)工程领用物资

　　借：在建工程—厂房　　　　　　545 000

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　545 000

　　(3)工程领用原材料

　　借：在建工程—厂房　　　　　　　74 880

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　 　64 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额转出)10 880

　　(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出

　　借：在建工程—厂房　　　　　　　50 000

　　贷：生产成本—辅助生产成本　　　50 000

　　(5)计提工程人员工资

　　借：在建工程—厂房　　　　　　　95 800

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　95 800

　　(6)6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账

　　借：固定资产—厂房　　　　　　　765 680

　　贷：在建工程—厂房　　　　　　　765 680

　　(7)剩余工程物资转作存货

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　34 188.03

　　应交税费—应交增值税(进项税额)5 811.97

　　贷：工程物资 40 000

　　(8)7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本

　　借：固定资产—厂房　　　　　　　34 320

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　34 320