四、计算题

　　1.大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2004年9月26日大华公司与M公司签订销售合同：由大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。2004年12月31日大华公司库存笔记本电脑14 000台，单位成本1.41万元。2004年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。大华公司于2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。大华公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。

　　要求：编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。

　　编制有关销售业务的会计分录。

　　【正确答案】 由于大华公司持有的笔记本电脑数量14 000台多于已经签订销售合同的数量10 000台。因此，销售合同约定数量10 000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分4 000台可变净值应以一般销售价格作为计量基础。

　　(1)有合同部分：

　　①可变现净值=10 000×1.5-10 000×0.05=14 500(万元)

　　②账面成本=10 000×1.41=14 100(万元)

　　③计提存货跌价准备金额=0

　　(2)没有合同的部分：

　　①可变现净值=4 000×1.3-4 000×0.05=5 000(万元)

　　②账面成本=4 000×1.41=5 640(万元)

　　③计提存货跌价准备金额=5 640-5 000=640(万元)

　　(3)会计分录：

　　借：资产减值损失--计提的存货跌价准备 640

　　贷：存货跌价准备 640

　　(4)2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台

　　借：银行存款 17 550

　　贷：主营业务收入 15 000(10 000×1.5)

　　应交税费--应交增值税(销项税额) 2 550

　　借：主营业务成本 14 100(10 000×1.41)

　　贷：库存商品 14 100

　　(5)2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元

　　借：银行存款 140.40

　　贷：主营业务收入 120(100×1.2)

　　应交税费--应交增值税(销项税额) 20.40

　　借：主营业务成本 141(100×1.41)

　　贷：库存商品 141

　　因销售应结转的存货跌价准备=640÷5 640×141=16(万元)

　　借：存货跌价准备 16

　　贷：主营业务成本 16

　　【答案解析】 注意：期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分没有合同价格，则需要将该类存货区分为合同价格约定部分和没有合同价格约定部分，分别计算其期末可变现净值，并与其相应的成本比较，以分别确定是否需要计提存货跌价准备，由此所计提的存货跌价准备不得相互抵销。

　　2. 宏达公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2010年6月末结存存货100万元，全部为丙产品。6月末存货跌价准备余额为零。该公司按月计提存货跌价准备。7月份发生如下经济业务：

　　(1)购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为180万元，增值税税额为 30.6万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。

　　(2)用原材料对外投资，该批原材料的成本为40万元，双方协议作价为60万元(假定协议价是公允的)。

　　(3)销售丙产品一批，销售价格为100万元(不含增值税税额)，实际成本为80万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。销售过程中发生相关费用2万元，均用银行存款支付。

　　(4)在建工程(厂房)领用外购原材料一批，该批原材料实际成本为20万元，应由该批原材料负担的增值税为3.4万元。

　　(5)本月领用原材料70万元用于生产丙产品，生产过程中发生加工成本10万元，均为职工薪酬(尚未支付)。本月产成品完工成本为80万元，月末无在产品。

　　(6)月末发现盘亏原材料一批，经查属自然灾害造成的毁损，已按管理权限报经批准。该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。

　　(7)宏达公司7月末结存的原材料的可变现净值为50万元，丙产品可变现净值为90万元。7月末无其他存货。

　　要求：

　　(1)编制上述经济业务相关的会计分录(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)。

　　(2)计算宏达公司7月末资产负债表中“存货”项目的金额。(答案以万元为单位)

　　[答案]

　　(1)编制相关的会计分录：

　　①借：原材料 180

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 30.6

　　贷：应付票据 210.6

　　②借：长期股权投资 70.2

　　贷：其他业务收入 60

　　应交税费——应交增值税(销项税额)10.2

　　借：其他业务成本 40

　　贷：原材料 40

　　③借：应收账款 117

　　贷：主营业务收入 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17

　　借：主营业务成本 80

　　贷：库存商品 80

　　借：销售费用　　　2

　　贷：银行存款　　　2

　　④借：在建工程 23.4

　　贷：原材料 20

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 3.4

　　⑤借：生产成本 70

　　贷：原材料 70

　　借：生产成本 10

　　贷：应付职工薪酬 10

　　借：库存商品 80

　　贷：生产成本 80

　　⑥借：待处理财产损溢 10

　　贷：原材料 10

　　借：营业外支出 10

　　贷：待处理财产损溢 10

　　⑦7月末，库存原材料的账面成本=180-40-20-70-10=40(万元)，可变现净值为50万元，不需计提存货跌价准备;

　　库存丙产品的账面成本=100-80+80=100(万元)，可变现净值为90万元，需计提存货跌价准备10万元。

　　借：资产减值损失　　10

　　贷：存货跌价准备　　10

　　(2)7月末资产负债表中“存货”项目的金额

　　=40+90=130(万元)。