四、计算题

　　1. 甲企业委托乙企业加工应税消费品A材料，收回后的A材料用于继续生产应税消费品B产品，适用的消费税税率均为10%;甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲企业对原材料按实际成本进行核算。有关资料如下：

　　(1)2011年11月2日，甲企业发出委托加工材料一批，实际成本为620 000元。

　　(2)2011年12月20日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费100 000元(不含增值税)以及相应的增值税和消费税;

　　(3)12月25日甲企业以银行存款支付往返运杂费20 000元;

　　(4)12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库。甲企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1 000件，B产品合同价格1 200元/件。

　　(5)2011年12月31日，库存A材料的预计市场销售价格为70万元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本50万元，预计销售B产品所需的税金及费用为5万元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为2万元。

　　要求：

　　(1)编制甲企业委托加工材料的有关会计分录。

　　(2)计算甲企业2011年12月31日对该存货应计提的存货跌价准备，并编制有关会计分录。

　　[答案]

　　(1)甲公司有关会计处理如下：

　　①发出委托加工材料时：

　　借：委托加工物资　　　620 000

　　贷：原材料　　　　　　　620 000

　　②支付加工费及相关税金时：

　　增值税=加工费×增值税税率

　　应交消费税=组成计税价格×消费税税率

　　组成计税价格=(发出委托加工材料成本+加工费)/(1-消费税率)

　　应支付的增值税=100 000×17%=17 000(元)

　　应支付的消费税=(620 000+100 000)÷(1-10%)×10%=80 000(元)

　　借：委托加工物资　　　100 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　17 000

　　——应交消费税　　　　　　　80 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　197 000

　　③支付运杂费：

　　借：委托加工物资　　20 000

　　贷：银行存款　　　　　20 000

　　④收回加工材料时：

　　收回加工材料实际成本=620 000+100 000+20 000=740 000(元)

　　借：原材料　　　　740 000

　　贷：委托加工物资　　　　740 000

　　(2)计算应计提的存货跌价准备

　　①B产品可变现净值=1 000×1 200-50 000=1 150 000(元)

　　B产品成本=740 000+500 000=1 240 000(元)

　　B产品成本> B产品可变现净值，A材料应按可变现净值与成本孰低计价。

　　②A材料可变现净值=1 000×1 200-500 000-50 000=650 000(元)

　　A材料成本为740 000元。

　　应计提存货跌价准备=740 000-650 000=90 000(元)

　　借：资产减值损失　　90 000

　　贷：存货跌价准备　　　90 000

　　[解析]：

　　[该题针对“存货跌价准备的核算”知识点进行考核]

　　2.2006年12月31日甲公司库存的原材料--A材料账面余额为88 000元，市价为750 000元，用于生产仪表80台。由于A材料市场价格下降，用该材料生产的仪表的每台市价由2 600元降至1 800元，但是，将A材料加工成仪表，尚需发生加工费用64 000元。估计发生销售费用和税金为4 000元。

　　要求：(1) 计算用A材料生产的仪表的生产成本;

　　(2)计算2006年12月31日A材料的可变现净值;

　　(3)计算2006年12月31日A材料应计提的跌价准备并编制计提跌价准备的会计分录。

　　【正确答案】 (1)用A材料生产的仪表的生产成本=88 000+64 000=152 000(元)

　　(2)用A材料生产的仪表的可变现净值=1 800×80-4 000=140 000(元)

　　因为，用A材料生产的仪表的可变现净值140 000元小于仪表的生产成本152 000元，所以，A材料应当按可变现净值计量。

　　A材料的可变现净值=1 800×80―64 000―4 000=76 000(元)

　　(3)2006年12月31日A材料应计提的跌价准备=88 000-76 000=12 000(元)

　　借：资产减值损失--计提的存货跌价准备 12 000

　　贷：存货跌价准备--A材料 12 000