第二章　存货

　　一、单项选择题

　　1. 甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料，消费税税率为5%。发出A材料的实际成本为979 000元，加工费为29 425元，往返运费为9 032元(可按7%作增值税进项税抵扣)。假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为17%。B材料加工完毕验收入库时，其实际成本为( )元。(计算结果保留整数)

　　A.1 374 850

　　B.1 069 900

　　C.1 321 775

　　D.1 273 325

　　[答案]：B

　　[解析]：委托加工物资消费税组成计税价格=(979 000+29 425)÷(1-5%)=1 061 500(元)

　　受托方代扣代缴的消费税=1 061 500×5%=53 075(元)

　　B材料实际成本=979 000+29 425+9 032×(1-7%)+53 075=1 069 900(元)。

　　[该题针对“委托加工取得存货成本的计量”知识点进行考核]

　　2. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司委托乙公司(增值税一般纳税人)代为加工一批属于应税消费品的原材料，该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，增值税额为17万元，代收代缴的消费税额为80万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为( )万元。

　　A.720

　　B.737

　　C.800

　　D.817

　　[答案]：A

　　[解析]：收回后用于继续加工应税消费品的委托加工物资，消费税应在“应交税费——应交消费税”中单独核算，收回的委托加工物资的实际成本=620+100=720(万元)。

　　[该题针对“委托加工取得存货成本的计量”知识点进行考核]

　　3. 巨人股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2011年12月31日，该公司共有两个存货项目：G产成品和M材料。M材料是专门生产G产品所需的原料。G产品期末库存数量为10 000个，账面成本为1 000万元，市场销售价格1 260万元。该公司已于2011年10月6日与乙公司签订购销协议，将于2012年4月10日向乙公司提供20 000个G产成品，合同单价为0.127万元。为生产合同所需的G产品，巨人公司期末持有M材料库存200公斤，用于生产10 000件G产品，账面成本共计800万元，预计市场销售价格为900万元，估计至完工尚需发生成本500万元，预计销售20 000个G产品所需的税金及费用为240万元，预计销售库存的200公斤M材料所需的销售税金及费用为40万元，则巨人公司期末存货的可变现净值为( )万元。

　　A.1 800

　　B.1 930

　　C.2 300

　　D.2 170

　　[答案]：A

　　[解析]：该公司的两项存货中，G产成品的销售合同数量为20 000个，库存数量只有一半，则已有的库存产成品按合同价格(10 000×0.127=1 270)确定预计售价。M材料是为了专门生产其余10 000个G产成品而持有的，在合同规定的标的物未生产出来时，该原材料也应按销售合同价格1 270万元作为其可变现净值的计算基础。因此，两项存货的可变现净值=(10 000×0.127-240/2)+(10 000×0.127-500-240/2)=1 800(万元)。

　　[该题针对“可变现净值的核算”知识点进行考核]

　　4. 下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是( )。

　　A.可变现净值等于存货的市场销售价格

　　B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入

　　C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值

　　D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一

　　[答案]：D

　　[解析]：可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

　　[该题针对“可变现净值的核算”知识点进行考核]

　　5. C公司为上市公司，期末对存货采用成本与可变现净值孰低计价。2011年12月31日库存A材料的实际成本为60万元，市场购买价格为56万元，假设不发生其他交易费用。由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。C公司决定将其用于生产甲产品，不直接出售A材料。假定该公司对A材料已计提存货跌价准备1万元，则2011年12月31日对A材料应计提的存货跌价准备为( )万元。

　　A.30

　　B.5

　　C.24

　　D.6

　　[答案]：B

　　[解析]

　　(1)甲产品的可变现净值=90-12=78(万元)

　　(2)甲产品的成本=60+24=84(万元)

　　(3)由于甲产品的可变现净值78万元低于成本84万元，表明原材料应该按可变现净值与成本孰低计量。(4)A材料可变现净值=90-24-12=54(万元)

　　(5)A材料应计提的存货跌价准备=60-54-1=5(万元)。

　　[该题针对“存货跌价准备的核算”知识点进行考核]

　　6.企业接受捐赠原材料一批，发票上注明的价款为100万元，增值税17万元，同时发生运杂费3万元，包装费2万元，运杂费、包装费均以银行存款支付，该企业的所得税税率为33%。按照税法规定，此项业务分5年计入到应纳税所得额。则企业计入营业外收入的金额等于( )。

　　A、100

　　B、117

　　C、86.11

　　D、122

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 分录如下：

　　借：原材料 105

　　应交税费--应交增值税(进项税额) 17

　　贷：银行存款 5

　　营业外收入 86.11

　　递延所得税负债 30.89[(117-117/5)×33%]

　　7.A公司接受一批捐赠的原材料，对方提供的增值税专用发票注明价款为10万元， 增值税税额为1.7万元，A公司为将存货运抵公司发生了0.5万元的运费(已经取得运输发票，可按7%抵扣增值税)，已用银行存款支付了运费，所得税税率为33%，假定不考虑其他税费。按照税法规定，此项业务分5年计入到应纳税所得额。则A公司接受捐赠原材料的账务处理正确的是( )。

　　A. 借：原材料 12.2

　　贷：营业外收入 11.7

　　银行存款 0.5

　　B. 借：原材料 10.5

　　应交税费-应交增值税(进项税额) 1.7

　　贷：营业外收入 12.2

　　C. 借：原材料 10.465

　　应交税费-应交增值税(进项税额) 1.735

　　贷：营业外收入 8.61

　　递延所得税负债 3.09

　　银行存款 0.5

　　D. 借：原材料 10.465

　　应交税费-应交增值税(进项税额) 1.735

　　贷：资本公积 11.7

　　银行存款 0.5

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 计入营业外收入的金额=10.465+1.735-3.09-0.5=8.61(万元)，

　　增值税进项税额=1.7+0.5×0.07=1.735(万元)，

　　原材料的入账价值=10+0.5×(1-7%)=10.465(万元)，

　　递延所得税负债=(11.7-11.7/5)×33%=3.09(万元)。

　　8.甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料，消费税税率为5%。发出A材料的实际成本为978 500元，加工费为285 000元，往返运杂费为8 400元。假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为17%。B材料加工完毕验收入库时，其实际成本为( )元。

　　A、1 374 850

　　B、1 326 400

　　C、1 338 400

　　D、1 273 325

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 委托加工的产品收回后直接对外销售的，受托方代扣代缴的消费税应计入委托加工物资的成本。

　　委托加工物资消费税组成计税价格=(978 500+285 000)÷(1-5%)=1 330 000(元);

　　受托方代扣代缴的消费税=1 330 000×5%=66 500(元);

　　B材料实际成本=978 500+285 000+8 400+66 500=1 338 400(元)。

　　9.A公司委托B企业将一批原材料加工为半成品(为应税消费品)，进一步加工为应税消费品。企业发出委托加工用材料20 000元，需支付的运费1 000元，加工费12 000元，增值税税率为17%，消费税税率10%。假设双方均为一般纳税企业。A公司收回半成品时的成本为( )元。

　　A、32 000

　　B、33 000

　　C、35 040

　　D、36 555

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 由于委托加工的存货需继续加工，故A公司被代扣代缴的消费税不计入委托加工物资的成本。委托加工物资成本=20 000+1 000+12 000=33 000(元)。

　　10.甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料，消费税税率为5%。发出A材料的实际成本为979 000元，加工费为29 425元，往返运费为8 400元。假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为17%。B材料加工完毕验收入库时，其实际成本为( )元。

　　A、1 374 850

　　B、1 069 900

　　C、1 321 775

　　D、1 273 325

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 委托加工物资消费税组成计税价格=(979 000+29 425)÷(1-5%)=1 061 500(元)，

　　受托方代扣代缴的消费税=1 061 500×5%=53 075(元)，

　　B材料实际成本=979 000+29 425+8 400+53 075=1 069 900(元)。