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中级会计职称会计实务计算题专项练习试题及答案13

来源 :考试网 2017-10-09

  A公司为上市公司,适用所得税税率为25%,2011年至2012年发生如下事项:

  (1)2011年1月1日,开始研发一项新型技术,当年共发生研发支出200万元,相关支出全部为原材料和人员薪酬(各占50%)。该研发项目在2011年全年均处于研究阶段。

  (2)从2012年1月1日开始,该研发项目进入开发阶段。当日,A公司为该研发项目从银行借入一笔1000万元的借款,借款期限为2年,借款利率为5%,按年付息,到期一次还本。当日该借款开始陆续支出用于研发项目。

  (3)该研发项目在2012年全年共发生原材料和人员薪酬支出共计1230万元(各占50%),全部符合资本化条件。

  (4)2012年12月31日,该研发项目研发成功,达到预定用途,A公司已对该项新型技术申请了专利,共发生注册登记费、律师费等20万元。

  2012年12月31日,A公司将该项专利技术出租给B公司,租期为4年,每年租金为240万元。

  (5)A公司该项专利技术的法律保护期限为15年,预计该专利技术在法律保护期限届满时净残值为0.

  在该项专利技术达到预定用途时,C公司向A公司承诺在2022年底以100万元的价格购买该项专利技术,从A公司管理层目前的持有计划来看,A公司准备在2022年将其出售给C公司。

  (6)A公司对无形资产采用直线法对其摊销。税法上摊销方法、摊销年限、预计净残值等与会计上一致。

  (7)其他资料:

  ①假定不考虑因借款闲置资金而取得的收益;

  ②按照税法规定,新产品研究开发费用中费用化部分可以按150%加计扣除,形成无形资产的部分在摊销时可以按照无形资产成本的150%摊销;

  ③A公司2011年、2012年度的利润总额均为1000万元。不考虑其他纳税调整事项;

  ④不考虑增值税因素。

  要求:(1)编制2011年A公司该研发项目的相关会计分录,并简要说明该研发项目在2011年对A公司的所得税影响;

  (2)编制2012年A公司该研发项目的相关会计分录,并简要说明该研发项目在2012年对A公司的所得税影响。

  参考答案:

  2.(1)2011年发生研发支出:

  借:研发支出——费用化支出200

  贷:原材料100

  应付职工薪酬100

  2011年年末:

  借:管理费用200

  贷:研发支出——费用化支出200

  该研发项目在2011年对A公司的所得税影响为:

  A公司应就该研发项目纳税调减100万元(200×50%),2011年度应纳税所得额=1000-200×50%=900(万元),2011年应交所得税=900×25%=225(万元)。

  (2)①2012年发生开发支出:

  借:研发支出——资本化支出1280

  贷:原材料615

  应付职工薪酬615

  应付利息50(1000×5%)

  借:无形资产1280

  贷:研发支出——资本化支出1280

  ②发生专利申请费用:

  借:无形资产20

  贷:银行存款20

  ③对无形资产进行摊销:

  借:其他业务成本10

  贷:累计摊销10[(1300-100)/10/12]

  该研发项目在2012年对A公司的所得税影响为:

  A公司应就该研发项目纳税调减5.33万元[(1280×150%+20-100)/10/12-10],2012年度应纳税所得额=1000-5.33=994.67(万元),2012年应交所得税=994.67×25%=248.67(万元)。不需确认递延所得税。

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