四、计算分析题

　　1、甲公司有关商誉及其他资料如下：

　　(1)2009年12月1日，甲公司以1600万元的价格吸收合并了非关联企业乙公司。在购买日，

　　乙公司可辨认资产的公允价值为2500万元，负债的公允价值为1000万元，甲公司确认了商誉100万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线一A生产线(包括有X、Y、Z三台设备)和B生产线(包括有S、T两台设备)，A生产线的公允价值为1500万元(其中：X设备为400万元、Y设备500万元、Z设备为600万元)，B生产线的公允价值为1000万元(其中：s设备为300万元、T设备为700万元)，甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。

　　2010年末出现减值迹象，甲公司无法合理估计A、B生产线公允价值减去处置费用后的净额，计算确定的未来4年A、B生产线的现金流量现值分别为l000万元和820万元。

　　(2)甲公司于2009年1月1日以1600万元的价格购入丙公司80%的股权，购买日丙公司可辨认资产公允价值为1500万元，不考虑负债、或有负债等。合并前双方不存在关联方关系。假定丙公司所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包含商誉，需要至少于每年年末进行减值测试。丙公司2010年末可辨认净资产账面价值为1350万元。假定丙公司资产组的可收回金甲公司根据上述有关资产减值测试资料，进行(1)认定资产组或资产组组合①将吸收合并的商誉100万元、A生产线和B生产线认定为一个资产组组合;②将控股合并商誉400万元与丙公司认定为一(2)确定账面价值及可收回金额①包含商誉的资产组A的账面价值为1260万元，资产组A的可收回金额为1000万元;包含商誉的资产组B的账面价值为840万元，B资产组的可收回金额为820万元。②包含商誉的资产组丙的账面价值为1850万元，可收回金额为1500万元。

　　(3)计量资产减值损失

　　①吸收合并乙公司形成的商誉计提的减值金额

　　②生产线A应计提的减值金额为200万元;

　　③生产线B应计提的减值金额为20万元;

　　④控股合并丙公司的商誉，在合并报表中应该计提的减值金额为350万元。

　　要求：

　　根据上述资料，逐项分析、判断甲公司对上述资产减值的会计处理是否正确(分别注明该事项及其会计处理的序号);如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【正确答案】

　　(1)资产组及资产组组合的认定正确。

　　(2)资产组A、B账面价值和可收回金额计算正确。其中账面价值计算如下：

　　①不包含商誉的资产组A的账面价值=1500-1500/5=1200(万元)，分摊的商誉=100×1500/2500=60(万元)，包含商誉的资产组A的账面价值为l260万元。

　　不包含商誉的资产组B的账面价值=1000-1000/5=800(万元)，分摊的商誉=100×1000/2500=40(万元)，包含商誉的资产组B的账面价值为840万元。

　　②控股合并丙公司的商誉=1600-1500×80%=400(万元)，归属于少数股东权益的商誉价值=

　　(1600/80%-1500)×20%=100(万元)。

　　丙公司资产组2010年年末账面价值(含全部商誉)=1350+400+100=1850(万元)。

　　(3)商誉、生产线B减值金额不正确，生产线A减值金额正确。

　　①包含商誉的生产线A应计提减值为260(1260-1000)万元，应该先冲减分摊的商誉60万元，其余减值损失200万元在X、Y、Z设备间进行分配;包含商誉的生产线B应计提减值为20(840-820)万元，直接抵减分摊的商誉20万元即可，生产线B不需要计提减值;吸收合并形成商誉减值金额为80(60+20)万元。

　　②资产组丙应计提减值为350(1850-1500)万元，其中合并报表中反映的商誉减值金额为280(350×80%)万元。