参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】选项B的会计处理不符合会计准则的规定，违背会计信息质量可比性要求。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】该项固定资产的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4(万元)，则2011年应计提的折旧额=127.4÷5×6/12=12.74(万元)。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，满足特定条件的也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但同一企业只能采用一种计量模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，应作为会计政策变更处理，选项C错误。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】2011年A公司在确认投资收益时对B公司净利润的调整为：使用寿命不确定的无形资产应计提的减值损失为120万元(240-120)，因此应调减B公司的净利润80万元

　　(120-40)，调整后的B公司净利润=1000-80=920(万元)。所以，A公司2011年应确认的投资收益=920×30%=276(万元)。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】A公司换入厂房的入账价值=500+85+50=635(万元)。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内转回。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】交易性金融资产采用公允价值后续计量，期末应该将其公允价值作为账面价值，因此甲公司持有乙公司股票在2010年12月31日的账面价值=15×10=150(万元)。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】2011年年末A公司应确认当期管理费用=15×200×100×[(85%×2/3)-(80%×1/3)]=90000(元)=9(万元)。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】满足金融负债终止确认条件并进行债务重组会计处理的时间为债务重组日，即相关资产转让给债权人且相关手续办理完毕，将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期等。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A不正确，存货跌价准备应按照账面成本大于可变现净值的差额计提。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产，主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权。

　　3.

　　【答案】AC

　　【解析】长期股权投资发生减值损失，应作为资产减值损失处理;成本法核算被投资企业宣告发放现金股利，投资企业应按其享有的份额确认投资收益;权益法核算下被投资企业宣告发放的股票股利，投资企业不需进行账务处理;权益法核算下被投资单位实现净利润，投资方应按其享有的份额确认投资收益。

　　4.

　　【答案】ACD

　　【解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失。持有至到期投资的摊余成本即是其账面价值，选项A、选项C和选项D正确;持有至到期投资不存在公允价值变动，选项B不正确。

　　5.

　　【答案】ABD

　　【解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。将负债成份的公允价值作为其初始确认金额。

　　6.

　　【答案】BD

　　【解析】选项B是非日常活动，产生的收益不确认为收入，应计入“营业外收入”;企业代第三方收取的款项，应作为负债确认，等到实际支付时转出，选项D 不正确。

　　7.

　　【答案】AB

　　【解析】选项D无形资产的账面价值小于其计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异;国债利息收入不产生暂时性差异。

　　8.

　　【答案】BCD

　　【解析】在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

　　9.

　　【答案】CD

　　【解析】会计政策变更的条件：(1)法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更;(2)会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

　　10.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，甲公司不能控制被投资企业，被投资企业不属于甲公司的子公司，不应纳入甲公司合并财务报表的合并范围。

　　三、判断题

　　1.

　　【答案】错

　　【解析】甲民办学校属于民间非营利组织，应采用权责发生制为基础进行会计核算。

　　2.

　　【答案】对

　　3.

　　【答案】错

　　【解析】处置可供出售金融资产时，应将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。

　　4.

　　【答案】对

　　5.

　　【答案】错

　　【解析】正常中断不暂停借款利息的资本化，购建固定资产活动发生正常中断，中断期间的利息应计入固定资产的建造成本。

　　6.

　　【答案】错

　　【解析】或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

　　7.

　　【答案】错

　　【解析】有些事项不属于暂时性差异不影响应纳税所得额，但影响利润总额，如国债利息收入、行政性罚款等。

　　8.

　　【答案】错

　　【解析】企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

　　9.

　　【答案】错

　　【解析】应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

　　10.

　　【答案】错

　　【解析】报告期内因非同一控制下的企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。

　　四、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　(1)计算2011年专门借款利息费用的资本化金额。

　　因进行工程质量和安全检查停工属于正常原因形成的，因此不暂停借款费用资本化。

　　专门借款利息费用的资本化金额=3000×6%-(25+5)=150(万元)。

　　(2)计算2011年一般借款利息费用的资本化金额。

　　占用的一般借款支出=(1100+1000+1600)-3000=700(万元);

　　一般借款资本化利息费用的资本化金额=700×4/12×6%=14(万元)。

　　(3)计算2012年借款利息应予资本化金额。

　　专门借款利息费用的资本化金额=3000×6%×8/12=120(万元);

　　一般借款利息费用的资本化率=(1000×6%+1945.46×5%)/(1000+1945.46)×100%=5.34%;

　　一般借款利息费用的资本化金额=(700+800)×8/12×5.34%=53.4(万元);

　　2012年借款利息应予资本化的金额=120+53.4=173.4(万元)。

　　(4)计算该项目完工时，固定资产的入账价值。

　　固定资产的入账价值=1100+1000+1600+800+150+14+173.4=4837.4(万元)。

　　2.

　　【答案】

　　(1)事项(1)会计处理不正确。

　　理由：购买固定资产支付的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

　　更正处理如下：

　　2011年3月31日固定资产入账价值=2000×2.4869=4973.8(万元);

　　2011年3月31日应确认的未确认融资费用=6000-4973.8=1026.2(万元)。

　　借：未确认融资费用 1026.2(6000-4973.8)

　　贷：固定资产 1026.2

　　2011年固定资产应计提的折旧金额=4973.8÷5×9/12=746.07(万元);

　　2011年未确认融资费用摊销额=4973.8×10%×9/12=373.04(万元)。

　　借：累计折旧 153.93(900-746.07)

　　贷：管理费用 153.93

　　借：财务费用 373.04

　　贷：未确认融资费用 373.04

　　(2)事项(2)会计处理不正确。

　　理由：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧，应根据资产负债表公允价值进行后续计量。

　　更正处理如下：

　　借：投资性房地产累计折旧 100

　　贷：其他业务成本 100

　　借：投资性房地产——公允价值变动 200

　　贷：公允价值变动损益 200

　　(3)事项(3)会计处理不正确。

　　理由：该项交换属于非货币性资产交换(补价50/650<25%)，因换入资产和换出资产存在公允价值且改交换具有商业实质，所以应以换出资产的公允价值为基础核算换入资产的价值，并以此为基础进行后续计量。

　　更正处理如下：

　　无形资产的入账价值=600+50=650(万元)。

　　借：无形资产 150(650-500)

　　贷：投资收益 150

　　借：资本公积——其他资本公积 50

　　贷：投资收益 50

　　借：管理费用 7.5(650/5×3/12-25)

　　贷：累计摊销 7.5

　　(4)事项(4)合并报表的商誉以及对包含完全商誉减值的计算是正确的，但合并报表中列示的商誉金额不正确。

　　理由：因合并报表中只反映归属于母公司部分的商誉，所以合并报表中应确认商誉减值损失为母公司应分担的部分。

　　更正处理如下：

　　因合并报表中只反映归属于母公司部分的商誉，所以合并报表中应确认商誉减值损失=50×60%=30(万元)。

　　借：商誉减值准备 20

　　贷：资产减值损失 20

　　五、综合题

　　1.

　　【答案】

　　(1)2010年

　　①计算2010年的应交所得税：

　　应纳税所得额=4000+(500-2500×15%)+100-(200/5-200/10)=4205(万元);

　　应交所得税=4205×25%=1051.25(万元)。

　　②计算2010年递延所得税：

　　事项(1)，产生的可抵扣暂时性差异=500-2500×15%=125(万元);

　　事项(2)，预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0，产生的可抵扣暂时性差异为100万元;

　　事项(3)，固定资产的账面价值=200-200/10=180(万元)，计税基础=200-200/5=160(万元)，产生的应纳税暂时性差异=180-160=20(万元);

　　事项(4)，可供出售金融资产的账面价值为325万元，计税基础为250万元，产生的应纳税暂时性差异=325-250=75(万元);

　　应确认的递延所得税资产=125×25%+100×25%=31.25+25=56.25(万元);应确认的递延所得所得税负债=20×25%+75×25%=5+18.75=23.75(万元)。

　　③计算2010年所得税费用：

　　所得税费用=应交所得税+递延所得税费用=1051.25+(-56.25+5)=1000(万元)。

　　④相关的会计分录：

　　借：所得税费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 56.25

　　资本公积——其他资本公积 　　　　　　　　　　 18.75

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　 1051.25

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　 23.75

　　(2)2011年

　　①计算2011年的应交所得税：

　　应纳税所得额=4000-(500-2500×15%)+(125-50)+[10-(200/5-200/10)]=3940(万元);

　　应交所得税=3940×25%=985(万元)。

　　②计算2011年递延所得税：

　　事项(1)，因2011年实际发生的广告费支出为200万元，而税前允许扣除限额为2500×15%=375(万元)，差额为175万元，所以2010年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出125万元(500-2500×15%)可以在2011年全部税前扣除，所以可抵扣暂时性差异余额为0;

　　事项(2)，预计负债的账面价值=100-50+125=175(万元)，计税基础为0，可抵扣暂时性差异余额为175万元;

　　事项(3)，计提减值准备前固定资产的账面价值=200-200/10×2=160(万元)，所以应计提减值准备10万元。计提减值准备后固定资产的账面价值为150万元，计税基础=200-200/5×2=120(万元)，应纳税暂时性差异余额=150-120=30(万元)。

　　事项(4)，可供出售金融资产的账面价值为285万元，计税基础为250万元，应纳税暂时性差异余额=285-250=35(万元);

　　递延所得税资产的发生额=(0-31.25)+[(175-100)×25%]=-31.25+18.75=-12.5(万元)(贷方);

　　递延所得税负债的发生额=[(30-20)×25%]+[(35-75)×25%]=2.5-10=-7.5(万元)

　　③计算2011年所得税费用：

　　所得税费用=应交所得税+递延所得税费用=985+(12.5+2.5)=1000(万元)。

　　④相关的会计分录：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　 985

　　递延所得税资产 　　　　　　　　　　　　　　　　 12.5

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　 10

　　2.

　　【答案】

　　(1)债务重组日为2011年7月1日。

　　甲公司的会计分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　4500

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　700

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6000

　　(2)

　　①对乙公司个别财务报表的调整分录：

　　借：资本公积 200

　　贷：无形资产——原价 200

　　借：无形资产——累计摊销 10(200/10×6/12)

　　贷：管理费用 10

　　②甲公司与乙公司内部交易的抵销分录：

　　对M商品交易的抵销

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100

　　对M商品交易相关的应收账款和坏账准备抵销

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　117

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　117

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　 　10

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2.5

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 　　2.5

　　对购入B商品作为固定资产交易抵销

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　100

　　固定资产——原价　　　　　　　　　　 　　　 　　50

　　借：固定资产——累计折旧 　　　　　　　 2.5(50/5×3/12)

　　贷：管理费用　 　　　　　　　　　　　　　 　　　　2.5

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 　　11.88

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　11.88

　　对D商品交易的抵销

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　50

　　借：营业成本　　　　　　　　　 　　　 16[(50-30)×80%]

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　 16

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　 　　4(16×25%)

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　 　　　　　 　　　　4

　　(3)乙公司调整后的净利润=900+10+(10-2.5)-[(150-100)-2.5-11.88]-(16-4)=869.88(万元)。

　　借：长期股权投资 　　 　　　　 　　695.90(869.88×80%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　 　　　　　　 　695.90

　　①长期股权投资抵销

　　乙公司调整后的所有者权益总额=6000-200+869.88=6669.88(万元)。

　　借：股本　　　　　　　　　　　 　　　　　 　　　4800

　　资本公积　　　　　　　　　　　 　　　　 　　400

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 　 210(120+90)

　　未分配利润——年末　　　 　1259.88(480+869.88-90)

　　贷：长期股权投资　　　　　 　　 5195.90(4500+695.90)

　　少数股东权益　　　　　　 　1333.98(6669.88×20%)

　　营业外收入 140(5800×80%-4500)

　　②对投资收益抵销

　　借：投资收益　　　　　　 　　　　　　 　　　　695.90

　　少数股东损益　　　　　　 　　　　　　 　　173.98

　　未分配利润——年初　　　　 　　　　　　　　 　480

　　贷：提取盈余公积　　　　 　　　 　　　　　　　　 　　90

　　未分配利润——年末　　　　　 　　　　　　　　1259.88