第十九章　财务报告

　　本章重点归纳

　　1.资产负债表和现金流量表主要项目的填列

　　(1)资产负债表：

　　注意：存货项目、应收账款、应付账款、预收款项、预付款项项目如何填列;待处理财产损溢如何在资产负债表中体现;有关资产减值准备在资产负债表项目中如何填列。

　　(2)现金流量表：

　　主要项目：销售商品、提供劳务收到的现金;购买商品、接受劳务支付的现金。

　　判断企业发生的各项经济业务属于哪一类经济活动。

　　2.利润表和所有者权益变动表的编制

　　(1)利润表的编制与收入、费用的确认与计量紧密相关，很容易出计算分析题或综合题。

　　(2)新准则中增加了所有者权益变动表，取消了原来的利润分配表，所有者权益变动表反映企业所有者权益增减变动的主要内容。

　　注：利润表中的基本每股收益和稀释每股收益的计算属于新准则、新教材的重点内容。

　　3.合并报表的基本原理

　　(1)合并范围的确定：

　　①持有的投资达到半数以上的表决权;

　　②持有的投资未达到半数以上表决权，但根据实质重于形式的要求，也应纳入合并报表的范围。

　　(2)编制程序：工作底稿法，先编制相关的调整分录，比如对子公司的投资应由成本法调整为权益法，再考虑编制抵销分录。

　　(3)当期增减变动子公司的问题：

　　增加子公司，应区分同一控制和非同一控制。

　　处置子公司，不需要区分同一控制和非同一控制。

　　4.合并报表中抵销分录的编制(五个重点)

　　(1)母公司的长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销

　　(2)母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵销

　　(3)应收账款业务的抵销

　　(4)存货业务的抵销

　　(5)固定资产业务的抵销

　　5.分部报告

　　(1)业务分部、地区分部的概念，考虑哪些因素

　　(2)报告分部确定的依据

　　(3)主要报告形式和次要报告形式的确定

　　6.关联方披露

　　(1)关联方关系的判断

　　(2)关联方交易

　　(3)关联方及关联方交易的披露

　　典型习题

　　一、单项选择题

　　【例题1】某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额50 000元，贷方余额20 000元;“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额13 000元，贷方余额5 000元;“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额50 000元，贷方余额120 000元;“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3 000元，贷方余额10 000元;“坏账准备”科目余额为3 000元。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为(　)。

　　A.30 000元和70 000元

　　B.50 000元和125 000元

　　C.63 000元和53 000元

　　D.47 000元和115 000元

　　【答疑编号21190101】

　　【答案】B

　　【解析】应收账款项目的期末数=50 000+3 000-3 000=50 000(元)，应付账款项目的期末数=5 000+120 000=125 000(元)。

　　【例题2】某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“发出商品”科目的余额为50万元，“原材料”科目的余额为60万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为5万元，“存货跌价准备”科目的余额为20万元，假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为(　)万元。

　　A.85

　　B.95

　　C.185

　　D.195

　　【答疑编号21190102】

　　【答案】A

　　【解析】该企业资产负债表中“存货”项目的金额=“发出商品”科目余额50+“原材料”科目余额60-“材料成本差异”科目贷方余额5-“存货跌价准备”余额20 =85(万元)。

　　注：计划成本法下，材料成本差异借方余额表示超支差异，贷方余额表示节约差异。

　　【例题3】下列资产负债表项目中，不必根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列的项目是 (　) 。

　　A.固定资产

　　B.可供出售金融资产

　　C.无形资产

　　D.交易性金融资产

　　【答疑编号21190103】

　　【答案】D

　　【解析】资产负债表中，交易性金融资产直接按账面余额填列，固定资产、无形资产、存货、长期股权投资、可供出售金融资产等项目以其科目余额减去其备抵项目后的净额(即账面价值) 填列。

　　【例题4】甲上市公司2007年营业收入为 6 000万元，营业成本为4 000万元，营业税金及附加为60万元，销售费用为200万元，管理费用为300万元，财务费用为70万元，资产减值损失为20万元，公允价值变动收益为10万元，投资收益为40万元，营业外收入为5万元，营业外支出为3万元， 甲上市公司2007年营业利润为(　)万元。

　　A.1 370

　　B.1 360

　　C.1 402

　　D.1 400

　　【答疑编号21190104】

　　【答案】D

　　【解析】营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益，甲上市公司2007年营业利润=6 000-4 000-60-200-300-70-20+10+40=1 400(万元)。

　　【例题5】甲上市公司2007年6月1日发行年利率4%的可转换公司债券，面值10 000万元，每100元面值的债券可转换为1元面值的普通股80股。2008年甲上市公司的净利润为45 000万元，2008年发行在外的普通股加权平均数为50 000万股，所得税税率25%。则甲上市公司2008年稀释每股收益为(　)元。

　　A.0.9

　　B.0.67

　　C.0.78

　　D.0.91

　　【答疑编号21190105】

　　【答案】C

　　【解析】基本每股收益=45 000/50 000=0.9(元)

　　稀释每股收益的计算：

　　净利润的增加=10 000×4%×(1-25%)=300(万元)

　　普通股股数的增加=10 000/100×80=8 000(万股)

　　稀释的每股收益=(45 000+300)/(50 000+8 000)=0.78(元)。

　　注意：计算稀释每股收益时，分子分母不需要考虑时间因素。

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　　【例题6】某上市公司2006年1月1日发行在外的普通股16 000万股，2006年5月1日按市价新发行普通股3 000万股，2007年7月1日分派股票股利，以2006年12月31日总股本为基数，向全体股东每10股送2股，2007年度和2006年度净利润分别为30 800万元和27 000万元，假设不存在影响股数变动的其他因素，该上市公司2007年利润表中本年度和上年度基本每股收益分别为(　)元。

　　A.1.35、1.25

　　B.1.35、1.5

　　C.1.47、1.25

　　D.1.47、1.5

　　【答疑编号21190106】

　　【答案】A

　　【解析】本题涉及比较报表，2007年利润表中上年度基本每股收益应重新计算。

　　2007年7月1日分配的股票数=(16 000+3 000)×2/10=3 800(万股)

　　计算2007年发行在外的普通股股数(这里的3 800万股不需要考虑时间权数)=16 000+3 000+3 800=22 800(万股)

　　2007年本年度的基本每股收益=30 800/22 800=1.35(元)

　　2006年的基本每股收益应重新计算。

　　重新计算后，2006年发行在外的普通股股数=16 000×1.2×12/12+3 000×1.2×8/12=21 600(万股)

　　重新计算后的基本每股收益=27 000/21 600=1.25(元)

　　【例题7】下列经济业务所产生的现金流量中，属于“投资活动产生的现金流量”的是(　)。

　　A.收到的现金股利

　　B.支付的各种税费

　　C.吸收投资所收到的现金

　　D.借款所收到的现金

　　【答疑编号21190107】

　　【答案】A

　　【解析】选项B属于“经营活动产生的现金流量”;选项CD 属于“筹资活动产生的现金流量”。

　　【例题8】甲企业5月10日购买A股票作为交易性金融资产，支付的全部价款为50万元，其中包括已宣告尚未领取的现金股利1万元。5月20日收到现金股利，6月2日将A股票售出，出售价款52万元。如果该企业没有其他有关投资的业务，应计入现金流量表中“收回投资收到的现金”项目的金额为(　)万元。

　　A.49

　　B.50

　　C.51

　　D.52

　　【答疑编号21190108】

　　【答案】D

　　【解析】收回投资收到的现金=出售交易性金融资产收到的价款52万元。

　　小结：销售商品、提供劳务收到的现金项目与购买商品、接受劳务支付的现金项目是现金流量表中一类比较典型的计算型单选题，考生应予以特别关注。

　　【例题9】某企业当年净利润为600万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元，固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为(　)万元。

　　A.400

　　B.850

　　C.450

　　D.500

　　【答疑编号21190109】

　　【答案】D

　　【解析】企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+40+10=500(万元)。口诀：资产类的减少要加上。

　　【例题10】母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5%提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是(　)。

　　A.借：应收账款——坏账准备　　　　100 000

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　100 000

　　B.借：未分配利润——年初　　　　　125 000

　　贷：应收账款——坏账准备　　　　　　100 000

　　资产减值损失　　　　　　　　　　 25 000

　　C.借：应收账款——坏账准备　　　　125 000

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　100 000

　　资产减值损失　　　　　　　　　　 25 000

　　D.借：应收账款——坏账准备　　　　125 000

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　125 000

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　 25 000

　　贷：应收账款——坏账准备　　　　　　　 25 000

　　【答疑编号21190110】

　　【答案】D

　　【解析】首先将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，借记“应收账款——坏账准备”，贷记“未分配利润——年初”;其次，对于本期内部应收账款在个别会计报表中冲销的坏账准备数额[(250-200)×5%=2.5(万元)]予以抵销，借记“资产减值损失”，贷记“应收账款——坏账准备”。

　　【例题11】子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现了销售，取得70万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本为40万元，在母公司编制本期合并报表时所做的抵销分录应该是(　)。

　　A.借：未分配利润——年初　　　　　　　20

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　 20

　　B.借：未分配利润——年初　　　　　　　10

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　C.借：未分配利润——年初　　　　　　　10

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　 10

　　D.借：营业收入　　　　　　　　　　　　70

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　 70

　　【答疑编号21190111】

　　【答案】C

　　【解析】按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“营业成本”项目。

　　【例题12】甲公司2008年2月10日从其拥有80%股份的被投资企业A购进设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。涉及该业务折旧费用甲公司2008年末在编制合并报表时，下述抵销分录正确的是(　) 。

　　A.借：固定资产——累计折旧　　　　　20

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　 20

　　B.借：固定资产——累计折旧　　　　8.33

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　 8.33

　　C.借：固定资产——累计折旧　　　　　 5

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　5

　　D.借：固定资产——累计折旧　　　　7.83

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　7.83

　　【答疑编号21190201】

　　【答案】 C

　　【解析】将本期由于内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，当年多计提的折旧额=(100-70)÷5×10/12=5(万元)，故应选C。

　　注意：对于业务中涉及的增值税，集团内部一方是进项税额，另一方是销项税额，从集团的角度看并没有增加，所以这部分是不需要抵销;运输费不属于内部交易中增加的未实现利润，所以不需要抵销。

　　【例题13】下列各项中，在合并现金流量表中不反映的是(　)。

　　A.子公司向少数股东支付现金股利或利润

　　B.子公司收到少数股东以现金增加的权益性投资

　　C.子公司依法减资向少数股东支付的现金

　　D.子公司吸收母公司投资收到的现金

　　【答疑编号21190202】

　　【答案】D

　　【解析】选项ABC，子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团角度来看，影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。

　　【例题14】以下有关分部报告的叙述中，错误的是(　)。

　　A.分部报告通常是作为财务报告的组成部分予以披露的

　　B.在企业财务报告仅披露个别报表的情况下，其分部报告的披露以个别财务报表为基础列报

　　C.在企业财务报告披露合并报表的情况下其分部报告的披露仍以个别财务报表为基础列报

　　D.主要分部报告可以采用业务分部报告或地区分部报告的形式

　　【答疑编号21190203】

　　【答案】C

　　【解析】在企业财务报告披露合并报表的情况下，分部报告的披露应以该合并报表为基础列报。所以选项C不正确。

　　【例题15】 A公司拥有B公司18%的表决权资本;B公司拥有C公司60%的表决权资本;A公司拥有D公司60%的表决权资本，拥有E公司6%的权益性资本;D公司拥有E公司45%的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的是(　)。

　　A.A公司与B公司

　　B.A公司与C公司

　　C.A公司与E公司

　　D.B公司与E公司

　　【答疑编号21190204】

　　【答案】C

　　【解析】选项A，A公司与B公司未达到重大影响，不属于关联方;选项B，A公司与C公司不属于间接控制，不属于关联方;选项C，A公司直接和间接拥有E公司51%(6%+45%)的股份，属于关联方;选项D，B公司与E公司无投资关系，不属于关联方。