第十八章　外币折算

　　本章主要重点

　　1.外币交易的会计处理

　　主要考点包括：如何选择记账本位币、如何设置外币账户、汇率如何选择、汇兑差额如何处理

　　2.外币财务报表的折算

　　主要考点包括：汇率的选择、外币报表折算差额如何列报

　　典型习题

　　一、单项选择题

　　【例题1】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用(　)折算。

　　A.交易发生日即期汇率

　　B.收到外币款项当月月初的市场汇率

　　C.即期汇率的近似汇率

　　D.合同约定的汇率

　　【答疑编号21180101】

　　【答案】A

　　【解析】根据新准则的规定，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。所以选项A正确。

　　【例题2】交易性金融资产采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入(　)。

　　A.公允价值变动损益

　　B.财务费用

　　C.营业外支出

　　D.营业外收入

　　【答疑编号21180102】

　　【答案】A

　　【解析】以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)处理，计入当期损益。所以选项A正确。

　　【例题3】甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已经支付，20×7年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.1美元，当日汇率为1美元=7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则长江公司期末应计入当期损益的金额为(　)元人民币。

　　A.3 400

　　B.800

　　C.10 000

　　D.4 600

　　【答疑编号21180103】

　　【答案】A

　　【解析】长江公司期末应计入当期损益的金额=10 000×2.1×7.4-10 000×2×7.6=3 400(元人民币)。

　　【例题4】甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月结算汇兑损益。2007年3月20日, 该公司自银行购入240万美元, 银行当日的美元卖出价为1美元=8.25元人民币, 当日市场汇率为1美元=8.21 元人民币。2007年3月31日的市场汇率为1美元=8.22 元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2007年3月所产生的汇兑损失为(　) 万元人民币。

　　A.2.40

　　B.4.80

　　C.7.20

　　D.9.60

　　【答疑编号21180104】

　　【答案】C

　　【解析】本题考查的是外币兑换的问题。外币兑换业务在当时就会产生汇兑损益。所以2007年3月所产生的汇兑损失=购入时产生的汇兑损失+期末调整时产生的汇兑损失=240×(8.25-8.21)-240×(8.22-8.21) =7.2(万元人民币)。

　　【例题5】企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用(　)折算。

　　A.交易发生日的即期汇率

　　B.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率

　　C.资产负债表日的即期汇率

　　D.平均汇率

　　【答疑编号21180105】

　　【答案】A

　　【解析】企业资产负债表中所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。

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　　【例题6】关于外币报表折算差额的处理，下列说法中符合现行会计准则规定的是(　)。

　　A.记入当期损益

　　B.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示

　　C.作为资产反映

　　D.作为负债反映

　　【答疑编号21180106】

　　【答案】B

　　【解析】我国外币资产负债表中的折算差额应在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，反映在“外币报表折算差额”项目中。