第十三章　收　入

　　本章考点

　　1.有关销售商品收入的确认、计量和会计处理

　　此考点可以细分为：销售收入确认五个条件;委托商品销售到以旧换新等九种特殊销售商品的业务

　　2.提供劳务取得收入的确认、计量和会计处理

　　3.让渡资产使用权的收入确认、计量和会计处理

　　收入确认条件可以简单归纳为以下核心条件：经济利益预期很可能流入企业;收入能够可靠计量，已经发生的成本和相关的成本能够可靠计量。

　　4.有关建造合同收入和费用的确认、计量和会计处理

　　典型例题

　　一、单项选择题

　　【例题1】下列交易或事项中，应确认收入的是(　)。

　　A.销售商品并同时约定日后购回

　　B.销售商品的同时再租回所售商品

　　C.已收到客户订购产品的款项但产品尚未完工

　　D.销货发票和提货单已交买方并已收到款项，但买方因场地原因尚未提货

　　【答疑编号21130101】

　　【答案】D

　　【解析】选项A，售后回购方式销售商品的，一般不能确认收入，如果有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品应按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理;选项B，售后回租方式销售商品的，一般不应确认收入，有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，则销售的商品按照售价确认收入，并按照账面价值结转成本;选项C，已收到客户订购产品的款项但产品尚未完工，因成本不能可靠计量，收入不能确认。

　　【例题2】下列关于收入确认的表述中，错误的是(　)。

　　A.卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认

　　B.合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额

　　C.销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

　　D.根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认

　　【答疑编号21130102】

　　【答案】B

　　【解析】选项A,卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立,是符合收入确认的条件，需要确认收入。参考教材225页例题13-1中的讲解。合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。

　　【例题3】销售商品收入确认的过程中，对于购货方实际享受的现金折扣销售方应做的会计处理是(　)。

　　A.冲减当期的主营业务收入

　　B.增加当期的财务费用

　　C.增加当期主营业务成本

　　D.增加当期的管理费用

　　【答疑编号21130103】

　　【答案】B

　　【例题4】销售商品收入的确认过程中，对于销售合同中规定的由于特定原因买方有权退货的条款，而企业不能确定退货的可能性，收入确认的时点为(　)

　　A.签订合同时　　　B.发出商品时

　　C.收到货款时　　　D.退货期满时

　　【答疑编号21130104】

　　【答案】D

　　【例题5】报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，应做的会计处理是(　)。

　　A.冲减本年度主营业务收入及相关的成本、税金

　　B.直接调整年初未分配利润

　　C.冲减报告年度主营业务收入及相关的成本、税金

　　D.冲减退回年度的收入、成本及税金

　　【答疑编号21130105】

　　【答案】C

　　【解析】报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理，冲减报告年度的主营业务收入、成本及税金。

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　　【例题6】转让专利权的使用权应交纳的营业税应计入(　)科目。

　　A.其他业务成本　　　　B.营业外支出

　　C.营业税金及附加　　　D.管理费用

　　【答疑编号21130106】

　　【答案】C

　　【例题7】甲公司销售产品每件440元，若客户购买200件(含200件)以上，每件可得到40元的商业折扣。某客户2008年8月8日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17%。该企业于8月24日收到该笔款项时，则实际收到的款项为(　)元。(假定计算现金折扣时考虑增值税)

　　A.93 600　　　　B.936

　　C.102 960　　　 D.92 664

　　【答疑编号21130107】

　　【答案】D

　　【解析】应给予客户的现金折扣=200×(440-40)×(1+17%)×1%=936(元)，所以实际收到款项=(440-40)×(1+17%)×200-936=92 664(元)。

　　【例题8】甲公司于2008年2月委托乙商店代销A产品1 000件，代销价款400万元。本年12月20日收到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销的A产品800件，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税发票。乙商店按代销价款的 10% 收取手续费。该批产品的实际成本为 250万元。则甲公司本年度应确认的销售收入为(　)万元。

　　A.400　　　　B.320

　　C.288　　　　 D.200

　　【答疑编号21130108】

　　【答案】B

　　【解析】本题的考点是在收到代销清单时确认收入，确认收入的依据是代销清单上列明的销售数量也就是800件;支付给受托方的手续费在发生时计入销售费用，不会影响收入。所以，本年度应确认的销售收入=400÷1 000×800=320(万元)。

　　【例题9】2007年7月1日，某建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2008年12月31日完工;合同总金额为12 000万元，预计总成本为10 000万元。截止2007年12月31日，该建筑公司实际发生合同成本3 000万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计，2007年度对该项建造合同确认的收入为(　)万元。

　　A.3 000　　　　　B.3 200

　　C.3 500　　　　　D.3 600

　　【答疑编号21130109】

　　【答案】D

　　【解析】12 000×3 000÷10 000=3 600(万元)。

　　【例题10】(2005年)2007年1月1日，乙建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2008年6月30日完工;合同总金额为16 000万元，预计总成本为14 000万元。2008年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款200万元。截止2007年12月31日，乙建筑公司已确认合同的收入为12 000万元，2008年度乙建筑公司因该固定造价合同应该确认的合同收入为(　)万元。

　　A.2 000　　　　B.2 200

　　C.4 000　　　　D.4 200

　　【答疑编号21130110】

　　【答案】D

　　【解析】2008年应该确认的合同收入为：合同总收入16 000减去2007年已经确认的收入12 000，然后在加上因奖励而形成的收入200。也就是16 000-12 000+200=4 200(万元)。