第十二章　或有事项

　　本章重点

　　1.或有事项、或有资产、或有负债的内涵、特点;

　　或有事项强调过去的事项引起的未来的不确定的事项;或有负债可能是潜在的义务，也可能是现时义务，作为现时义务时，未来经济利益不是很可能流出企业或者流出的金额不能可靠地计量。

　　2.预计负债的确认和计量;

　　预计负债的确认和计量是本章的重点，也是中级会计实务中比较特殊的一个问题。或有负债本身不能确认，但是可以转化为预计负债，转化后，预计负债就不再是或有负债了。

　　预计负债计量时，应采用最佳估计数。在确定最佳估计数时要注意不同情况的处理：(1)有上下限;(2)没有上下限，是一个单一的项目;(3)不是一个单一的项目，有几种情况要掌握。

　　3.预计负债的会计处理的具体应用

　　具体应用包括未决诉讼、产品包修、亏损合同、重组义务等的处理，也包括或有事项、预计负债的披露问题。

　　本章内容在近年考题中分值相对较低，但是其中有关计算的问题也比较重要，考试时也可能以计算分析题的形式出现。

　　典型例题

　　一、单项选择题

　　【例题1】下列事项中，不属于或有事项的是(　)。

　　A.亏损合同　　　　B.债务担保

　　C.未决诉讼　　　　D.未来可能发生的交通事故

　　【答疑编号21120101】

　　【答案】D

　　【解析】本题考查或有事项的定义与特征。或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。选项D是未来可能发生的事项，与过去没有关系，因此不属于或有事项。

　　【例题2】与或有事项相关的义务确认为负债的条件之一是履行该义务很可能导致经济利益流出企业。这里所指的“很可能”是指(　)。

　　A.发生的可能性大于5%但小于或等于50%

　　B.发生的可能性大于30%但小于或等于50%

　　C.发生的可能性大于50%但小于或等于95%

　　D.发生的可能性大于95%但小于100%

　　【答疑编号21120102】

　　【答案】C

　　【解析】或有事项“可能性”的层次分为：“基本确定”指发生的可能性大于95% 但小于100%;“很可能”指发生的可能性大于50% 但小于或等于95%;“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%，“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5%。

　　【例题3】关于或有事项，下列说法中正确的是(　)。

　　A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应确认为预计负债

　　B.待执行合同变成亏损合同的，应确认为预计负债

　　C.企业应当将未来经营亏损确认预计负债

　　D.企业在一定条件下可以将未来经营亏损确认预计负债

　　【答疑编号21120103】

　　【答案】A

　　【解析】选项B，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，才能确认为预计负债。选项C、D，企业不应当将未来经营亏损确认预计负债。

　　【例题4】下列有关或有事项的表述中，错误的是(　)。

　　A.待执行合同变为亏损合同时，可能确认预计负债

　　B.或有负债不包括或有事项产生的现时义务

　　C.或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发生予以证实

　　D.或有负债不可能确认为预计负债

　　【答疑编号21120104】

　　【答案】B

　　【解析】或有负债既可能是潜在义务，也可能是现时义务。如果一项现时义务，未来经济利益不是很可能流出企业，或者流出的金额不能可靠计量，那么也属于或有负债。因此，选项B不正确。

　　【例题5】2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为(　)万元。(2007年考题)

　　A.0　　　　　B.120

　　C.240　　　　D.360

　　【答疑编号21120105】

　　【答案】D

　　【解析】属于待执行合同转为亏损合同，且没有合同标的物，应确认的损失为120×5-120×2=360(万元)。

　　【例题6】20×7年甲公司销售收入为1 000万元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则发生的修理费为销售收入的1%;而如果出现较大的质量问题，则发生的修理费为销售收入的2%。据预测，本年度已售产品中，估计有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。据此，20×7 年年末甲公司应确认的负债金额为(　)万元。

　　A.1.5　　　　　　B.1

　　C.2.5　　　　　　D.30

　　【答疑编号21120106】

　　【答案】C

　　【解析】20×7 年末甲公司应确认的负债金额为(80%×0+15%×1%+5%×2%)×1 000=2.5(万元)。

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　　【例题7】甲公司因或有事项确认了一项负债100万元;同时，因该或有事项甲公司还可以从第三方乙公司获得赔偿120万元，且这项赔偿金额基本确定能收到。在这种情况下，甲公司应确认的资产为(　)万元。

　　A.100　　　　　B.120

　　C.20　　　　 　D.0

　　【答疑编号21120107】

　　【答案】A

　　【解析】与或有事项有关的义务确认为负债的同时，基本确定可以从第三方获得补偿金的，应单独确认为资产，但确认的资产金额最多不能超过确认的负债金额，若超过则应按确认的负债金额来确认资产，故本题应确认资产100万元。

　　【例题8】甲公司因或有事项确认负债100万元，同时因该或有事项甲公司可以从乙公司获得赔偿60万元，这项赔偿金额基本确定能够收到，甲公司因该事项在利润表中应确认的营业外支出为(　)万元。

　　A.0　　　　 B.100

　　C.40　　　　D.60

　　【答疑编号21120108】

　　【答案】C

　　【解析】本题考查的是或有事项的会计处理和在报表中的列报问题。获得补偿的会计处理准则中没有明确规定，但是惯用的做法是：

　　借：其他应收款　　　　　60

　　贷：营业外支出　　　　　60

　　那么，在利润表中，因该事项计入营业外支出的金额=100-60=40(万元)。但在资产负债表中，因该或有事项确认的预计负债和其他应收款不能抵销列报。

　　【例题9】丙公司和甲公司签订合同购买10件商品，合同的价格是每件100元，丙公司购买的商品卖给乙公司，单价是80元，市场上同类商品每件为70元，如果丙公司单方撤销合同，应支付的违约金为300元，商品尚未购入。在满足预计负债的确认条件下，丙公司应确认预计负债的金额为(　)元。

　　A.200　　　　B.300

　　C.500　　　　D.100

　　【答疑编号21120109】

　　【答案】A

　　【解析】如果丙公司履行合同，那么亏损的金额是(100-80)×10=200(元)：如果丙公司选择违约，违约金是300元，因此丙公司会选择履行合同，故确认预计负债200元。