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2017年中级会计师考试科目典型例题:中级会计实务第十一章

来源 :考试网 2017-01-04

  第十一章 债务重组

  本章重点

  1.债务重组的定义和方式

  2.债务重组的会计处理

  典型例题

  一、单项选择题

  【例题1】债务重组时,债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用,应计入的项目是( )。

  A.管理费用    B.其他业务成本

  C.营业外支出   D.接受资产的价值

  【答疑编号21110101】

  【答案】D

  【解析】前三个选项都是科目名称,选项D不是科目名称,而是项目。债权人受让非现金资产时,以非现金资产的公允价值为基础计算入账价值,发生的运杂费、保险费等相关费用计入非现金资产的成本。答案为D。

  【例题2】企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的,支付的现金低于应付债务账面价值的差额,应计入的会计科目是( )。

  A.盈余公积

  B.资本公积

  C.营业外收入

  D.其他业务收入

  【答疑编号21110102】

  【答案】C

  【解析】以现金偿还债务的,支付的现金小于债务账面价值的差额,作为债务重组收益,计入营业外收入,答案为C。

  【例题3】甲公司应付A公司账款80万元,甲公司与A公司达成债务重组协议,甲公司以一台设备抵偿债务。设备账面原价为100万元,已提折旧22万元,其公允价值为77万元,甲公司该项债务重组利得为( )万元。

  A.51   B.3

  C.0    D.23

  【答疑编号21110103】

  【答案】B

  【解析】该设备公允价值为77万元,则债务重组利得为抵偿债务的账面余额与该设备公允价值之差3(80-77)万元。设备的公允价值77万元与设备的账面价值78(100-22)万元的差额1万元为资产的转让损失。本题问的是债务重组利得,所以答案为B。

  【拓展】假如本题要求改为:甲公司因债务重组事项影响当期损益的金额为( )万元。

  【答案】债务重组利得和资产转让损益都是影响损益的金额,所以影响当期损益的金额为2(3-1)万元。

  【例题4】2008年1月10日,甲公司销售一批商品给乙公司,货款为5 000万元(含增值税额)。合同约定,乙公司应于2008年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难,乙公司到期不能偿付货款。经协商,甲公司与乙公司达成如下债务重组协议:乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元,公允价值和计税价格均为1 500万元,未计提存货跌价准备;用于偿债的设备原价为5 000万元,已计提折旧2 000万元,公允价值为2 500万元;已计提减值准备800万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费,乙公司该项债务重组形成的营业外收入为( )万元。

  A.1 345    B.745

  C.1 045    D.330

  【答疑编号21110104】

  【答案】C

  【解析】乙公司债务重组利得=5 000-(1 500+1 500×17% )-2500= 745(万元)(为重组利得,计入营业外收入),设备处置收益=2 500-(5 000-2 000-800)=300(万元)(为资产转让收益,计入营业外收入),产品转让收益=1 500(主营业务收入)-1 200(主营业务成本)=300(万元)(不形成营业外收入),营业外收入=745+300=1 045(万元)。答案为C。

  【拓展】假如本题要求改为:乙公司因此项债务重组影响当期损益的金额为( )万元。

  【答案】债务重组利得、固定资产转让损益、产品转让损益都是影响当期损益的。故乙公司因此项债务重组影响当期损益的金额为745+300+300=1 345(万元)。

  【例题5】A公司以一台设备抵偿所欠甲公司的债务12万元,设备的账面原价为10万元,已计提折旧4万元,发生相关税费1万元, 设备的公允价值为8万元。A公司债务重组应计入利润的金额为( )万元。

  A.5    B.4

  C.3    D.6

  【答疑编号21110105】

  【答案】A

  【解析】A公司应确认的债务重组利得=12-8=4(万元),A公司应确认的处置非流动资产利得=8-(10-4)-1=1(万元),A公司债务重组应计入利润的金额=4+1=5(万元)。

  【例题6】甲公司应收乙公司账款2 000万元已逾期,已计提坏账准备100万元。经协商决定进行债务重组。债务重组内容是:①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元;②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为700万元,公允价值为600万元;长期股权投资的账面价值为1 200万元,公允价值为1 000万元。假定不考虑相关税费。则乙公司计入营业外收入(债务重组利得)的金额为()万元。

  A.100    B.200

  C.300    D.400

  【答疑编号21110106】

  【答案】B

  【解析】乙公司取得的债务重组利得=2 000-200-600-1 000=200(万元)(计入营业外收入),转让非现金资产计入营业外支出的金额=700-600=100(万元)。

  注意:转让长期股权投资损失(1 200-1 000=200万元)是计入当期投资收益的。

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  【例题7】甲公司发生财务困难,短期内无法偿还所欠乙公司货款100万元。双方协商,甲公司以持有至到期投资抵偿乙公司全部货款,持有至到期投资公允价值为98万元, 账面价值为110万元。乙公司已为该项应收债权计提10万元坏账准备。假定不考虑相关税费,乙公司收到该项持有至到期投资的入账价值为( )万元。

  A.98    B.90

  C.110    D.100

  【答疑编号21110107】

  【答案】A

  【解析】以非现金资产清偿债务的,债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。所以本题乙公司以98万元作为持有至到期投资的入账价值。答案为A。

  【例题8】2008年3月10日,甲公司销售一批材料给乙公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元,增值税销项税额为34 000元,款项尚未收到。双方约定乙公司在5月1日之前支付货款,由于乙公司资金周转困难,到期不能偿付货款。2008年6月4日,甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下:甲公司同意豁免乙公司债务134 000元;债务延长期间,每月按余款的2%收取利息(同时协议中列明:若乙公司从7月份起每月获利超过20万元,每月加收1%的利息),利息和本金于2008年10月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4 000元,整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元,在债务重组日,甲公司应确认的债务重组损失为( )元。

  A.118 000    B.130 000

  C.134 000    D.122 000

  【答疑编号21110108】

  【答案】B

  【解析】此题为修改其他债务条件的债务重组。甲公司应确认的债务重组损失=(200 000+34 000-4 000)-[(200 000+34 000)-134 000]=130 000(元)。

  甲公司的应收账款为234 000,债务重组时的会计处理为:

  借:坏账准备        4 000

  应收账款-债务重组  100 000

  营业外支出      130 000

  贷:应收账款       234 000

  【提示】附或有条件的债务重组,债权人对于或有应收金额是不确认的,在实际收到时才冲减财务费用;而债务人对于或有应付金额的处理思路不同,或有应付金额符合预计负债的确认条件时,应确认预计负债。

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