第十一章　债务重组

　　本章重点：

　　1.债务重组的定义和方式

　　2.债务重组的会计处理

　　典型例题

　　一、单项选择题

　　【例题1】债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入的项目是(　)。

　　A.管理费用　　　　B.其他业务成本

　　C.营业外支出　　　D.接受资产的价值

　　【答疑编号21110101】

　　【答案】D

　　【解析】前三个选项都是科目名称，选项D不是科目名称，而是项目。债权人受让非现金资产时，以非现金资产的公允价值为基础计算入账价值，发生的运杂费、保险费等相关费用计入非现金资产的成本。答案为D。

　　【例题2】企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应计入的会计科目是(　)。

　　A.盈余公积

　　B.资本公积

　　C.营业外收入

　　D.其他业务收入

　　【答疑编号21110102】

　　【答案】C

　　【解析】以现金偿还债务的，支付的现金小于债务账面价值的差额，作为债务重组收益，计入营业外收入，答案为C。

　　【例题3】甲公司应付A公司账款80万元，甲公司与A公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿债务。设备账面原价为100万元，已提折旧22万元，其公允价值为77万元，甲公司该项债务重组利得为(　)万元。

　　A.51　　　B.3

　　C.0　　 　D.23

　　【答疑编号21110103】

　　【答案】B

　　【解析】该设备公允价值为77万元，则债务重组利得为抵偿债务的账面余额与该设备公允价值之差3(80-77)万元。设备的公允价值77万元与设备的账面价值78(100-22)万元的差额1万元为资产的转让损失。本题问的是债务重组利得，所以答案为B。

　　【拓展】假如本题要求改为：甲公司因债务重组事项影响当期损益的金额为(　)万元。

　　【答案】债务重组利得和资产转让损益都是影响损益的金额，所以影响当期损益的金额为2(3-1)万元。

　　【例题4】2008年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5 000万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2008年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 500万元，未计提存货跌价准备;用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，公允价值为2 500万元;已计提减值准备800万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外收入为(　)万元。

　　A.1 345　　　　B.745

　　C.1 045　　　　D.330

　　【答疑编号21110104】

　　【答案】C

　　【解析】乙公司债务重组利得=5 000-(1 500+1 500×17% )-2500= 745(万元)(为重组利得，计入营业外收入)，设备处置收益=2 500-(5 000-2 000-800)=300(万元)(为资产转让收益，计入营业外收入)，产品转让收益=1 500(主营业务收入)-1 200(主营业务成本)=300(万元)(不形成营业外收入)，营业外收入=745+300=1 045(万元)。答案为C。

　　【拓展】假如本题要求改为：乙公司因此项债务重组影响当期损益的金额为(　)万元。

　　【答案】债务重组利得、固定资产转让损益、产品转让损益都是影响当期损益的。故乙公司因此项债务重组影响当期损益的金额为745+300+300=1 345(万元)。

　　【例题5】A公司以一台设备抵偿所欠甲公司的债务12万元，设备的账面原价为10万元，已计提折旧4万元，发生相关税费1万元, 设备的公允价值为8万元。A公司债务重组应计入利润的金额为(　)万元。

　　A.5　　　　B.4

　　C.3　　　　D.6

　　【答疑编号21110105】

　　【答案】A

　　【解析】A公司应确认的债务重组利得=12-8=4(万元)，A公司应确认的处置非流动资产利得=8-(10-4)-1=1(万元)，A公司债务重组应计入利润的金额=4+1=5(万元)。

　　【例题6】甲公司应收乙公司账款2 000万元已逾期，已计提坏账准备100万元。经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元;②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为700万元，公允价值为600万元;长期股权投资的账面价值为1 200万元，公允价值为1 000万元。假定不考虑相关税费。则乙公司计入营业外收入(债务重组利得)的金额为()万元。

　　A.100 　　 B.200

　　C.300 　　 D.400

　　【答疑编号21110106】

　　【答案】B

　　【解析】乙公司取得的债务重组利得=2 000-200-600-1 000=200(万元)(计入营业外收入)，转让非现金资产计入营业外支出的金额=700-600=100(万元)。

　　注意：转让长期股权投资损失(1 200-1 000=200万元)是计入当期投资收益的。

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　　【例题7】甲公司发生财务困难，短期内无法偿还所欠乙公司货款100万元。双方协商，甲公司以持有至到期投资抵偿乙公司全部货款，持有至到期投资公允价值为98万元, 账面价值为110万元。乙公司已为该项应收债权计提10万元坏账准备。假定不考虑相关税费，乙公司收到该项持有至到期投资的入账价值为(　)万元。

　　A.98　　　　B.90

　　C.110　　　 D.100

　　【答疑编号21110107】

　　【答案】A

　　【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。所以本题乙公司以98万元作为持有至到期投资的入账价值。答案为A。

　　【例题8】2008年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元，款项尚未收到。双方约定乙公司在5月1日之前支付货款，由于乙公司资金周转困难，到期不能偿付货款。2008年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务134 000元;债务延长期间，每月按余款的2%收取利息(同时协议中列明：若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1%的利息)，利息和本金于2008年10月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4 000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为(　)元。

　　A.118 000　　　　B.130 000

　　C.134 000　　　　D.122 000

　　【答疑编号21110108】

　　【答案】B

　　【解析】此题为修改其他债务条件的债务重组。甲公司应确认的债务重组损失=(200 000+34 000-4 000)-[(200 000+34 000)-134 000]=130 000(元)。

　　甲公司的应收账款为234 000，债务重组时的会计处理为：

　　借：坏账准备　　　　　　 　4 000

　　应收账款-债务重组　　100 000

　　营业外支出　　　　　 130 000

　　贷：应收账款　　　　　　　234 000

　　【提示】附或有条件的债务重组，债权人对于或有应收金额是不确认的，在实际收到时才冲减财务费用;而债务人对于或有应付金额的处理思路不同，或有应付金额符合预计负债的确认条件时，应确认预计负债。