第 十 章　负　债

　　本章要点

　　1.应付职工薪酬的核算

　　2.应付债券的核算

　　3.应交税费的核算

　　4.长期借款、长期应付款的核算

　　典型例题

　　一、单项选择题

　　1.下列各项目中，不应根据职工提供服务的受益对象分配计入相关资产成本或费用的是(　)。

　　A.职工福利费　　B.工会经费

　　C.养老保险费　　D.辞退福利

　　【答疑编号21100101】

　　【答案】D

　　【解析】在职工为企业提供服务期间的职工薪酬，均应根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，并全部计入资产成本或当期费用。辞退福利应全部计入管理费用。

　　2.(2007年考题)甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员，该批产品单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税),不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为(　)万元。

　　A.600　　　B.770

　　C.1 000　　D.1 170

　　【答疑编号21100102】

　　【答案】D

　　【解析】相关的分录处理：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　1 170

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　1 170

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　1 170

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　1 000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　　　170

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　600

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　3.授予后立即可行权的以现金结算的股份支付在授予日应贷记的会计科目是(　)。

　　A.预计负债

　　B.应付职工薪酬

　　C.资本公积

　　D.其他应付款

　　【答疑编号21100103】

　　【答案】B

　　4.A企业2008年1月1日发行的2年期公司债券，实际收到款项l93 069元，债券面值200 000元，每半年付息一次，到期还本，票面利率10%，实际利率12%。采用实际利率法摊销溢折价，则2008年12月31日应付债券的账面余额为(　)元。

　　A.193 069　　　　B.194 653

　　C.196 332　　　　D.200 000

　　【答疑编号21100104】

　　【答案】C

　　【解析】(1)2008年6月30日实际利息费用=期初账面价值×实际利率=193 069×12%÷2=11 584(元);

　　应付利息=债券面值×票面利率=200 000×10%÷2=10 000(元);

　　利息调整摊销额=11 584—10 000=1 584(元)。

　　(2)2008年12月31日实际利息费用=期初账面价值×实际利率=(193 069+1 584)×12%÷2=11 679(元);

　　应付利息=债券面值×票面利率=200 000×10%÷2=10 000(元);

　　利息调整摊销额=11 679—10 000=1 679(元);

　　2008年12月31日应付债券的账面余额=193 069+1 584+1 679=196 332(元)。

　　5.乙公司于2008年1月1日对外发行3年期、面值为1 000 000元的公司债券，债券票面年利率为6%，到期一次还本付息，发行价格1 049 020元。乙公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为4%。2008年12月31日该应付债券的账面余额为(　)元。

　　A. 1 060 000　　　　B. 1 041 960.8

　　C. 1 090 980.8　　　D. 1 109 020

　　【答疑编号21100105】

　　【答案】C

　　【解析】该债券利息调整的金额为1 049 020-1 000 000=49 020(元)，则2008年12月31日，该应付债券的账面余额=1 049 020+1 049 020×4%=1 090 980.8(元)，或应付债券的账面余额=1 000 000+60 000+[49 020-(60 000-1 049 020×4%)]=1 090 980.8(元)。分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　 1 049 020

　　贷：应付债券――面值　　　　 1 000 000

　　――利息调整　　　　49 020

　　借：财务费用　　　　　　　　　　41 960.8

　　应付债券――利息调整　　　　18 039.2

　　贷：应付债券――应计利息　　　　60 000

　　6.小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货款20 000元，增值税3 400元，在购入材料的过程中另支付运杂费600元。则该企业原材料的采购成本为(　)元。

　　A.24 000　　　　B.20 600

　　C.20 540　　　　D.23 400

　　【答疑编号21100106】

　　【答案】A

　　【解析】该企业原材料的入账价值=20 000+3 400+600=24 000(元)。

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　　7.某一般纳税企业月初欠缴的增值税为20万元，无尚未抵扣的增值税，本月发生的进项税额为40万元，销项税额为65万元，进项税额转出为3万元，缴纳本月的增值税为15万元，则月末结转以前应交税费――应交增值税科目的余额为(　)万元。

　　A.33　　　　B.13

　　C.28　　　　D.30

　　【答疑编号21100107】

　　【答案】B

　　【解析】月初欠缴的增值税已转入“应交税费——未交增值税”科目贷方，所以在计算本月月末结转以前“应交税费――应交增值税”科目的余额时不需要考虑月初欠缴的增值税。