答案部分

　　一、单项选择题

　　1

　　[答案]：D

　　[解析]：A公司的债务重组损失=3 150-450-1 575×(1+17%)-202=655.25(万元)。

　　[该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核]

　　2

　　[答案]：B

　　[解析]：

　　[该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核]

　　3

　　[答案]：D

　　[解析]：选项A中，应以各非现金资产的公允价值为基础进行分配，而不是“账面价值”;选项B中，在债务转为资本的偿债方式下，债权人应在债务重组日，应当将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资;选项C中，冲减的数额应该是未来应收金额与应收债权账面余额的差额。

　　[该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核]

　　4

　　[答案]：D

　　[解析]：甲公司应确认的债务重组利得的金额=5 000-1 600×3=200(万元)

　　借：应付账款--乙公司　　　　5 000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　1 600

　　资本公积--股本溢价　　　　　　　3 200

　　营业外收入--债务重组利得　　　　　200

　　[该题针对“债务转为资本”知识点进行考核]

　　5

　　[答案]：C

　　[解析]：甲公司应重新确认应收账款200万元;乙公司应确认的重组利得=债务账面余额-重组后债务的账面价值-预计负债=250-(250-50)-(250-50)×3%×2=38(万元)。参考分录：

　　借：应付账款 250

　　贷：应付账款――债务重组 200

　　预计负债 12

　　营业外收入 38

　　[该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核]

　　6

　　[答案]：A

　　[解析]：以非现金资产偿还债务时，非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。公允价值小于债务账面价值的差额，作为债务重组收益，计入营业外收入。所以B公司在该债务重组中应计入营业外收入的金额=100-80-80×17%=6.4(万元)。

　　[该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核]

　　7

　　[答案]：D

　　[解析]：一般情况下，以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出——债务重组损失)。 如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予冲减当期资产减值损失。

　　[该题针对“以现金资产清偿债务”知识点进行考核]

　　8

　　[答案]：D

　　[解析]：对于债务人来说，如果债务重组涉及的或有应付金额满足有关预计负债确认条件，则债务人应确认预计负债，影响债务重组利得，计入当期损益;重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额，属于债务重组利得，计入当期损益;抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额，属于资产处置损益，影响当期损益;债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额，应计入资本公积，不影响当期损益，所以应该选D选项。

　　[该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核]

　　9

　　[答案]：C

　　[解析]：选项C符合企业会计准则中关于债务重组的定义，属于债务重组。选项B，是破产清算时的处理，而《企业会计准则第12号--债务重组》规范的是持续经营条件下债权人作出让步的债务重组，所以不符合题意。

　　[该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核]

　　10

　　[答案]：B

　　[解析]：甲公司应确认的债务重组损失为150 000-9 000-11.5×10 000=26 000(元)，乙公司应确认的债务重组利得为150 000-11.5×10 000=35 000(元)。

　　[该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核]

　　11

　　[答案]：C

　　[解析]：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。而C选项债权人并没有做出让步。

　　[该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核]

　　二、多项选择题

　　1

　　[答案]：BD

　　[解析]：选项A，债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组;选项C，并没有减少原有债务的本金、利息，不属于本章所指债务重组。

　　[该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核]

　　2

　　[答案]：CD

　　[解析]：选项A不正确,，差额应计入“营业外收入——债务重组利得”;选项B不正确，差额应计入“营业外支出——债务重组损失”。

　　[该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核]

　　3

　　[答案]：ABD

　　[解析]：以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

　　[该题针对“以现金资产清偿债务”知识点进行考核]

　　4

　　[答案]：ABC

　　[解析]：选项A，应该按照各项资产的公允价值入账，不需要分配;选项B，债权人不应当确认或有应收金额，实际发生时，才计入当期损益;选项C，应该转回资产减值损失，而不是计入资本公积。

　　[该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核]

　　5

　　[答案]：AC

　　[解析]：清理费用应是计入资产转让损益，选项B错;库存材料的销售收入应是作为其他业务收入处理，选项D错。

　　[该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核]

　　6

　　[答案]：ABCD

　　[解析]

　　(1)将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。

　　(2)将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

　　[该题针对“债务转为资本”知识点进行考核]

　　7

　　[答案]：BC

　　[解析]：债务重组日应为2011年8月5日。债务人的会计处理是：

　　借：应付账款——东大公司 1 000

　　贷：股本 400(400×1)

　　资本公积——股本溢价 500(900-400)

　　营业外收入——债务重组利得 100(1 000-900)

　　债权人的会计处理是：

　　借：长期股权投资 900

　　坏账准备 80

　　营业外支出——债务重组损失 20

　　贷：应收账款——恒通公司 1 000

　　债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随应收账款结转而一起结平。

　　[该题针对“债务转为资本”知识点进行考核]

　　8

　　[答案]：BC

　　[解析]：选项A，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积——股本溢价，股份的公允价值总额与重组债务账面价值的差额确认为债务重组利得。选项D，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益。

　　[该题针对“债务转为资本”知识点进行考核]

　　9

　　[答案]：ABCD

　　[解析]：

　　[该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核]

　　10

　　[答案]：AD

　　[解析]：选项A，重组债权账面余额大，将来应收小才可能有损失;选项D，修改债务条件债权人放弃部分债权与原应收债权的差额会构成损失，该损失首先抵减坏账准备，如果坏账准备足够大就不会再有重组损失，所以选项D正确，选项C不对。

　　[该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核]

　　11

　　[答案]：BC

　　[解析]：债务重组日应为2011年8月5日。

　　债务人(甲公司)的会计处理是：

　　借：应付账款——乙公司　　　1 170

　　贷：银行存款 170

　　股本　　　　400(400×1)

　　资本公积——股本溢价　　　500(900-400)

　　营业外收入——债务重组利得　　　100(1 000-900)

　　债权人(乙公司)的会计处理是：

　　借：银行存款 170

　　长期股权投资　　　900

　　坏账准备　　　 80

　　营业外支出——债务重组损失　　20

　　贷：应收账款——甲公司　　1 170

　　债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平。

　　[该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核]

　　12

　　[答案]：BCD

　　[解析]：债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)。

　　[该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核]

　　三、判断题

　　1

　　[答案]：Y

　　[解析]：

　　[该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核]

　　2

　　[答案]：N

　　[解析]：修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。

　　[该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核]

　　3

　　[答案]：N

　　[解析]：债务重组中，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务重组利得为重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额。这部分利得应计入当期损益(营业外收入)。

　　[该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核]

　　4

　　[答案]：N

　　[解析]：根据新准则的规定，附或有条件的债务重组，未支付的或有支出，债务人应在冲减原确认的预计负债的同时，确认相应的营业外收入。

　　[该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核]

　　5

　　[答案]：Y

　　[解析]：

　　[该题针对“债务转为资本”知识点进行考核]

　　6

　　[答案]：Y

　　[解析]：

　　[该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核]

　　7

　　[答案]：N

　　[解析]：以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入营业外收入。

　　[该题针对“以现金资产清偿债务”知识点进行考核]

　　8

　　[答案]：N

　　[解析]：根据新准则的规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

　　[该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核]