2017年中级会计考试试题_会计实务随堂练习：金融资产
来源 :考试网 2016-12-05
中答案部分
一、单项选择题
1
[答案]：A
[解析]：企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。
[该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核]
2
[答案]：C
[解析]：企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在最终处置该金融资产时要将重分类时产生的资本公积转入投资收益。所以此题出售时确认的投资收益=(53-50)+(50-48)=5(万元)。
[该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核]
3
[答案]：B
[解析]：交易性金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益(投资收益)。企业持有期间取得的债券利息或现金股利，应当确认为当期的投资收益。同时，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。甲公司2010年对该项金融资产应确认的投资收益=50 000×0.3-4 000=11 000(元)。
[该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核]
4
[答案]：C
[解析]：该项投资初始确认的金额为：100×15=1 500(万元);投资后被投资企业分派现金股利时，应确认投资收益100×1=100(万元);12月31日，对该项交易性金融资产按公允价值进行后续计量，该股票的市价为100×18=1 800(万元)，所以该交易性金融资产的账面价值为市价1 800万元。
[该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核]
5
[答案]：B
[解析]：甲公司处置该项交易性金融资产时确认的投资收益=920-800-10=110(万元);也可以根据下面的分录来计算，即：160-40-10=110(万元)。注意：持有期间确认的公允价值变动损益在处置时，应转入“投资收益”科目中。
借：交易性金融资产——成本 800
应收股利 30
投资收益 4
贷：银行存款 834
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
借：公允价值变动损益 40
贷：交易性金融资产——公允价值变动 40
借：银行存款 910
交易性金融资产——公允价值变动 40
贷：交易性金融资产——成本 800
投资收益 150
借：投资收益 40
贷：公允价值变动损益 40
[该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核]
6
[答案]：B
[解析]：企业处置交易性金融资产时，处置收入与交易性金融资产账面余额之间的差额应当确认为投资收益;同时按“交易性金融资产——公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益，确认的投资收益=(处置收入98 000-账面价值115 000)+[公允价值115 000-初始入账金额10 000×(10-1.2)]=10 000(元)。
[该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核]
7
[答案]：B
[解析]：交易性金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益(投资收益)。企业持有期间取得的债券利息或现金股利，应当确认为当期的投资收益。同时，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。甲公司2009年对该项金融资产应确认的投资收益=50 000×0.3-4 000=11 000(元)。
[该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核]
8
[答案]：B
[解析]：甲公司2010年1月处置时计入投资收益金额=4 157.5-(3 060+15-90)=1 172.5(万元)。
[该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核]
9
[答案]：A
[解析]：可供出售金融资产期末的公允价值变动计入所有者权益(资本公积--其他资本公积)，不确认公允价值变动损益。
[该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核]
10
[答案]：C
[解析]：该可供出售金融资产影响2008年投资收益的金额=-465+180=-285(万元)。
会计处理为：
借：可供出售金融资产——成本 2 865(300×9.4+45)
贷：银行存款 2 865
借：银行存款 180(300×6÷10)
贷：投资收益 180
借：资本公积——其他资本公积 165(2 865-300×9)
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 165
借：银行存款 2 400(300×8)
投资收益 465
可供出售金融资产——公允价值的变动 165
贷：可供出售金融资产——成本 2 865
资本公积——其他资本公积 165
[该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核]
11
[答案]：A
[解析]：购入股票的分录是：
借：可供出售金融资产——成本 306 000 (30 000×10+6 000)
贷：银行存款 306 000
20×8年12月31日：
借：可供出售金融资产——公允价值变动14 000(320 000-306 000)
贷：资本公积——其他资本公积 14 000
[该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核]
12
[答案]：C
[解析]：选项C，可供出售金融资产期末应按公允价值计量，只是对于债券类的可供出售金融资产，每期期末需要按照摊余成本与实际利率算利息收益。
[该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核]
13
[答案]：B
[解析]：对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额;但企业取得金融资产支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息。债券投资的初始入账金额=1 500-20+10=1 490(万元)。
[该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核]
14
[答案]：B
[解析]
(1)2010年6月30日
实际利息收入=期初摊余成本×实际利率=10 560.42×2%=211.21(万元)
应收利息=债券面值×票面利率=10 000×6%÷2=300(万元)
“持有至到期投资——利息调整”=300-211.21=88.79(万元)
(2)2010年12月31日
实际利息费用=(10 560.42-88.79)×2%=209.43(万元)
应收利息=10 000×6%÷2=300(万元)
“持有至到期投资——利息调整”=300-209.43 =90.57(万元)
(3)2011年1月1日摊余成本=10 560.42-88.79-90.57=10 381.06(万元)
[该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核]
15
[答案]：A
[解析]：该公司转让该项债券投资实现的投资收益=转让收入-债券投资账面价值=1 560-(1 500+150-24-30)=1 560-1 596=-36(万元)。
[该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核]
16
[答案]：D
[解析]：处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益：2 100-(2 000+2 000×3%×2.5-12-25)=-13(万元)。
本题的会计分录为：
借：银行存款 2 100
持有至到期投资减值准备 25
持有至到期投资——利息调整 12
投资收益 13(倒挤)
贷：持有至到期投资——成本 2 000
——应计利息 150(2 000×3%×2.5)
[该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核]
17
[答案]：A
[解析]：该公司转让该项债券投资实现的投资收益=转让收入-债券投资账面价值=1 560-(1 500+150-24-30)=1 560-1 596=-36(万元)。
[该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核]
18
[答案]：C
[解析]：对持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。而可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过资本公积转回的。
[该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核]
19
[答案]：A
[解析]：
[该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核]
二、多项选择题
1
[答案]：ABC
[解析]：选项D，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，在持有期间不得转回。
[该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核]
2
[答案]：ACD
[解析]：可供出售金融资产发生减值时，应将原计入所有者权益中的公允价值变动额转出，计入当期损益。计提减值时的一般分录为：
借：资产减值损失
贷：可供出售金融资产——减值准备
资本公积——其他资本公积
[该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核]
3
[答案]：AC
[解析]：对于已确认减值损失的可供出售权益工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入资本公积。
[该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核]
4
[答案]：ABC
[解析]：重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产应该按照公允价值进行后续计量，而不是按照摊余成本进行后续计量。
[该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核]
5
[答案]：ABCD
[解析]：交易性金融资产不能再重分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重分类为交易性金融资产，故选项A不正确;衍生工具在满足一定条件时，可以划分为交易性金融资产，但是被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过该权益工具结算的衍生工具除外，故选项B不正确;交易性金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入公允价值变动损益，不计提减值准备，故选项C不正确;处置交易性金融资产时，应将原计入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目，这笔分录借贷两方都是损益类科目，一增一减对损益没有影响，故选项D不正确。
[该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核]
6
[答案]：BD
[解析]：选项A，可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益(资产减值损失);选项C，可供出售金融资产取得的现金股利应该确认为投资收益。
[该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核]
7
[答案]：AC
[解析]：选项A，属于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起的，因此不需对剩余持有至到期投资重分类;选项B，应该将公允价值与账面价值的差额计入资本公积;选项D，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当计入投资收益。
[该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核]
8
[答案]：AD
[解析]：贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。
[该题针对“金融资产的分类”知识点进行考核]
9
[答案]：CD
[解析]：持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。所以本题应选CD。
[该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核]
10
[答案]：ABC
[解析]：金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
(1)扣除已偿还的本金;
(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;
(3)扣除已发生的减值损失。
[该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核]
11
[答案]：AC
[解析]：选项B ，交易性金融资产取得时发生的交易费用应计入当期投资收益;选项D，可供出售金融资产应按其公允价值与交易费用之和作为入账价值。
[该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核]
12
[答案]：AC
[解析]：选项B，贷款持有期间所确认的利息收入直接通过“利息收入”科目核算;可供出售金融资产取得时发生的交易费用应计入初始入账金额，作为可供出售金融资产的入账价值。
[该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核]
三、判断题
1
[答案]：N
[解析]：持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。
[该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核]
2
[答案]：N
[解析]：企业拥有的可以在市场上出售、但准备持有至到期的长期债券投资，应该作为持有至到期投资管理和核算。
[该题针对“金融资产的分类”知识点进行考核]
3
[答案]：N
[解析]：交易性金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益;可供出售金融资产按公允价值进行后续计量，但公允价值变动计入所有者权益。
[该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核]
4
[答案]：N
[解析]：正常情况下，持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额只能采用实际利率法进行摊销，不得采用直线法摊销。
[该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核]
5
[答案]：N
[解析]：交易性金融资产按公允价值计价，不计提减值准备。
[该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核]
6
[答案]：Y
[解析]：
[该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核]
7
[答案]：Y
[解析]：
[该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核]
8
[答案]：N
[解析]：处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入投资收益科目。
[该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核]
9
[答案]：N
[解析]：企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。
[该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核]
10
[答案]：N
[解析]：不论是溢价购入还是折价购入的债券，各期的“利息调整”摊销额均是逐期增加的。
因为溢价购入情况下，各期摊销额=应收利息-利息收入，且利息收入逐期减少;折价购入情况下，各期摊销额=利息收入-应收利息，且利息收入是逐期增加的;而应收利息金额各期均不变，所以不论溢价购入还是折价购入，各期的摊销额均逐期增加。