综合题

　　1.

　　甲公司、乙公司2013年有关交易或事项如下：

　　(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股(每股面值为1元，市价为15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元;为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元;相关款项已通过银行支付。

　　当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元;②一栋办公楼，成本为20 000万元，累计折旧6 000万元，未计提减值准备，公允价值为16 400万元。上述库存商品于2013年12月31日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自2013年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(2)2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2 000万元(不含增值税额，下同)，产品成本为1 600万元。至年末，乙公司已对外销售60%，另40%形成存货，未发生跌价损失。

　　(3)6月15日，甲公司以1 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为600万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。

　　(4)10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4 800万元，累计摊销1 200万元，未计提减值准备，公允价值为3 900万元;乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3 480万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3 600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司;甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。

　　(5)12月31日，甲公司应收账款账面余额为2 340万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。

　　(6)2013年度，乙公司利润表中实现净利润9 000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期资本公积的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 000万元，其中甲公司分得现金股利2 800万元。

　　(7)其他有关资料：

　　①2013年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。

　　②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

　　③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　④假定合并报表中长期股权投资由成本法核算调整为权益法核算不考虑内部交易的影响。

　　要求：

　　(1)计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

　　(2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

　　(3)编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

　　(4)编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵消分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录)。

　　正确答案：

　　(1)计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

　　甲公司对乙公司长期股权投资的成本=15×1 400=2 1000(万元)

　　借：长期股权投资 21 000

　　管理费用 20

　　贷：股本 1 400

　　资本公积 19 300

　　银行存款 320

　　(2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权确认的商誉。

　　商誉=21 000-27 000×70%=2 100(万元)

　　(3)编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的会计分录。调整后的乙公司2013年度净利润=9 000-(8 600-8 000)-(16 400-14 000)÷10=8 160(万元)

　　借：长期股权投资 5 712(8 160×70%)

　　贷：投资收益 5 712

　　借：长期股权投资 350(500×70%)

　　贷：资本公积 350

　　借：投资收益 2 800(4 000×70%)

　　贷：长期股权投资 2 800

　　(4)编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵消分录。

　　①内部交易抵消交易：

　　借：营业收入 2 000

　　贷：营业成本 2 000

　　借：营业成本 160

　　贷：存货 160{(2 000-1 600)×40%}

　　②

　　借：营业收入 1 000

　　贷：营业成本 600

　　固定资产——原价 400

　　借：固定资产——累计折旧 40(400∕5×6∕12)

　　贷：管理费用 40

　　③

　　借：营业外收入 300

　　营业收入 3 600

　　贷：营业成本 3 480

　　无形资产——原价 300

　　存货 120

　　借：无形资产——累计摊销 15(300∕5×3∕12)

　　贷：管理费用 15

　　④

　　借：应付账款 2 340

　　贷：应收账款 2 340

　　借：应收账款——坏账准备 200

　　贷：资产减值损失 200

　　⑤

　　借：股本 6 000

　　资本公积

　　8 500(5 000+8 600-8 000+16 400-14 000+500)

　　盈余公积 2 400(1 500+900)

　　未分配利润 14 760(11 500+8 160-900-4 000)

　　商誉 2 100

　　贷：长期股权投资 24 262

　　少数股东权益 9 498

　　⑥

　　借：投资收益 5 712(8 160×70%)

　　少数股东损益 2 448

　　未分配利润——年初 11 500

　　贷：提取盈余公积 900

　　对所有者(或股东)的分配 4 000

　　未分配利润——年末 14 760

　　2.

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售价格(市场价格)均不含增值税税额。甲公司2012年发生的部分交易或事项如下：

　　(1)6月2日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批A产品。合同约定：该批产品的销售价格为600万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。6月20日，甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收。该批产品的实际成本为560万元，已计提跌价准备40万元。至12月31日，甲公司应收乙公司货款尚未收回。经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款。根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。

　　(2)6月16日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售B产品。合同约定：甲公司应于11月30日前提供B产品;该产品的销售价格为1 000万元，丙公司应于合同签订之日支付600万元，余款在B产品交付并验收合格时支付。当日，甲公司收到丙公司支付的600万元款项。11月10日，甲公司发出B产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失。当日，甲公司同意在销售价格上给予1%的折让，并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。

　　甲公司生产B产品的实际成本为780万元。

　　(3)12月30日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售下年末分5年分期收款，每年500万元，合计2 500万元，成本为1 500万元。不考虑增值税的问题。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为2 000万元。

　　(4)10月20日，甲公司与戊公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万元现金换入戊公司一宗土地使用权。1O月28日，甲公司将C产品运抵戊公司并向戊公司开具了增值税专用发票，同时支付现金120万元;戊公司将土地使用权的相关资料移交给甲公司，并办理了土地使用权人变更手续。甲公司换出C产品的成本为700万元，至交换日已计提跌价准备60万元，市场价格为720万元;换入土地使用权的公允价值为962.40万元。甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年，预计净残值为零。甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。

　　要求：

　　(1)就资料(1)至(3)所述的交易或事项，编制甲公司2012年相关会计分录。

　　(2)就资料(4)所述的交易或事项，判断其交易性质、说明理由，并编制甲公司2012年相关会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　正确答案：

　　(1)

　　①6月20日

　　借：应收账款 　 　　　　　 702

　　贷：主营业务收入 　　　　　 600

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 102

　　借：主营业务成本 560

　　贷：库存商品 560

　　借：存货跌价准备 40

　　贷：主营业务成本 40

　　12月31日，应计提坏账准备=702-520=182(万元)

　　借：资产减值损失 182

　　贷：坏账准备 182

　　②6月16日

　　借：银行存款 600

　　贷：预收账款 600

　　11月10日

　　借：预收账款 600

　　银行存款 558.3

　　贷：主营业务收入 990(1 000-1 000×1%)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　168.3(990×17%)

　　借：主营业务成本 780

　　贷：库存商品 780

　　③

　　借：长期应收款 2 500

　　贷：主营业务收入 2 000

　　未实现融资收益 500

　　借：主营业务成本 1 500

　　贷：库存商品 1 500

　　(2)

　　此项交易属于非货币性资产交换。理由：产品和土地使用权均属于非货币性资产，且补价占整个资产交换金额的比例低于25%，即120÷962.4=12.47%<25%，因此，应认定为非货币资产交换。因两项资产未来现金流量在时间上显著不同，因此具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，所以应按公允价值计量基础进行会计处理。

　　①10月28日

　　借：无形资产 962.4

　　贷：主营业务收入 720

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 122.4

　　银行存款(或)库存现金 120

　　借：主营业务成本 700

　　贷：库存商品 700

　　借：存货跌价准备 60

　　贷：主营业务成本 60

　　②12月31日

　　借：管理费用 24.06(962.4÷10×3∕12)

　　贷：累计摊销 24.06

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