计算分析题(每题1分)

　　1.

　　A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，A公司按照净利润的10%提取盈余公积。A公司有关资料如下：(1)A公司于2x10年1月1日取得B公司10%的股权，成本为1240万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司将其确认为长期股权投资并采用成本法核算。(2)2x11年7月1日，A公司又以2940万元的价格取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为15000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为2000万元(其中2x10年实现净利润为1200万元，2x11年上半年实现净利润为800万元)，2x10年B公司分派并支付现金股利200万元。除上述事项外，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。2x11年7月1日，B公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他资产的公允价值和账面价值相等。该批存货的公允价值为300万元，账面价值为200万元，2x11年B公司将上述存货对外销售80%，剩余存货在2x12年全部对外销售。(3)2x11年下半年B公司实现净利润1000万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。(4)2x11年11月B公司向A公司销售一批商品，售价为100万元，成本为60万元，A公司购入后将其作为存货，至2x11年12月31日，A公司尚未将上述商品对外出售，2×12年A公司将上述商品全部对外出售。(5)2x12年B公司实现净利润1600万元，分派并支付现金股利600万元。假定：(1)不考虑所得税的影响。(2)除上述事项外，不考虑其他交易。

　　要求：

　　(1)编制2x10年A公司对B公司长期股权投资的会计分录。

　　(2)编制2x11年A公司对B公司长期股权投资的会计分录。

　　(3)编制2x12年A公司对B公司长期股权投资的会计分录。

　　答案：

　　(1)借：长期股权投资——B公司1240贷：银行存款1240借：应收股利20(200*10%)贷：投资收益20借：银行存款20贷：应收股利20

　　(2)①2x11年7月1日对于原10%股权的成本1240万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1200万元(12000*10%)之间的差额40万元，该部分差额不调整长期股权投资成本。对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动，长期股权投资调增=(15000-12000)*10%=300(万元)，留存收益调增=(1200-200)*10%=100(万元)，投资收益调增=800*10%=80(万元)，资本公积调增=300-100-80=120(万元)。借：长期股权投资——B公司——损益调整180——其他权益变动120贷：盈余公积10利润分配——未分配利润90投资收益80资本公积——其他资本公积1202x11年7月1日支付2940万元的会计分录借：长期股权投资——B公司——成本2940贷：银行存款2940对于新取得的股权，其成本为2940万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额3000万元(15000*20%)之间的差额60万元，与第一次投资综合考虑，应确认计入长期股权投资和营业外收入的金额为20万元(60-40)。借：长期股权投资——B公司——成本20贷：营业外收入20借：长期股权投资——B公司——成本1240贷：长期股权投资——B公司1240②调整2x11年B公司下半年实现的净利润应确认投资收益=[1000-(300-200)*80%-(100-60)]*30%=264(万元)借：长期股权投资——B公司——损益调整264贷：投资收益264

　　(3)2x12年应确认投资收益=[1600-(300-200)*20%+(100-60)]*30%=486(万元)借：长期股权投资——B公司——损益调整486贷：投资收益486借：应收股利180(600*30%)贷：长期股权投资——B公司——损益调整180借：银行存款180贷：应收股利180