计算分析题

　　注意：本章主观题一般出现在计算分析题中，单独出现综合题的可能性较小。需要注意的是，存货发出计价的方法、包括用计划成本法进行存货的核算已经不再是中级实务考查的重点内容。

　　【例题】甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，20×8年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：

　　(1)库存商品甲，账面余额为300万元，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。

　　(2)库存商品乙，账面余额为500万元，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元;另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金共25万元。

　　(3)库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提跌价准备。

　　(4)库存材料丁20吨，每吨实际成本1 600元。全部20吨丁材料用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2 000元，每件一般售价为5 000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4 500元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。

　　要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。

　　【答案】

　　(1)库存商品甲

　　可变现净值=400-10=390(万元)，库存商品甲的成本为300万元，库存商品甲的成本小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。

　　借：存货跌价准备　　　　　30

　　贷：资产减值损失　　　　　30

　　(2)库存商品乙

　　有合同部分的可变现净值=230-25×40%=220(万元)

　　有合同部分的成本=500×40%=200(万元)

　　因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。

　　无合同部分的可变现净值=290-25×60%=275(万元)

　　无合同部分的成本=500×60%=300(万元)

　　因可变现净值低于成本，需计提存货跌价准备25万元(300-275)。

　　借：资产减值损失　　　　25

　　贷：存货跌价准备　　　　25

　　注：考试时此类题目应严格按照题目的要求进行处理，要求的计算过程要写出来。

　　(3)库存材料丙

　　可变现净值=110-5=105(万元)

　　材料成本为120万元，需计提15万元的跌价准备

　　借：资产减值损失　　　15

　　贷：存货跌价准备　　　15

　　(4)库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先计算所生产的产品是否贬值

　　有合同的A产品可变现净值=4 500×(1-10%)×8=32 400(元)

　　无合同的A产品可变现净值=5 000×(1-10%)×2=9 000(元)

　　有合同的A产品成本=1 600×20×8/10+2 000×8=41 600(元)

　　无合同的A产品成本=1 600×20×2/10+2 000×2=10 400(元)

　　由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末均应按照成本与可变现净值孰低计量。

　　有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=4 500×(1-10%)×8-2 000×8=16 400(元)

　　有合同的A产品耗用的丁材料的成本=20×1 600×8/10=25 600(元)

　　有合同部分的丁材料需计提跌价准备=25 600-16 400=9 200(元)

　　无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=5 000×(1-10%)×2-2 000×2=5 000(元)

　　无合同部分的丁材料成本=20×1 600×2/10=6 400(元)

　　无合同部分的丁材料需计提跌价准备=6 400-5 000=1 400(元)

　　故丁材料需计提跌价准备共计10 600元(9 200+1 400)。

　　借：资产减值损失　　　10 600

　　贷：存货跌价准备　　　10 600