计算分析题

　　1、2013年10月，A公司决定和B公司进行非货币性资产交换，有关资料如下：

　　(1)A公司换出：①固定资产--机床：原价为140万元，累计折旧为30万元，公允价值为130万元;②无形资产--专利权：初始成本为100万元，累计摊销额为10万元，计提减值准备20万元，公允价值为80万元;③库存商品--甲商品：账面余额为80万元，公允价值100万元。公允价值合计310万元。

　　(2)B公司换出：①固定资产--客运汽车：原价140万元，累计折旧10万元，公允价值为140万元;②固定资产--货运汽车：原价120万元，累计折旧20万元，公允价值为100万元;③库存商品--乙商品：账面余额为90万元，公允价值90万元。公允价值合计330万元。

　　A、B公司的增值税税率均为17%，营业税税率为5%，假设各自的计税价格都等于公允价值。整个交换过程中没有发生除增值税(甲、乙商品、客运汽车、货运汽车增值税税率17%)和营业税以外的其他相关税费。A公司另外向B公司支付银行存款37万元。该交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

　　要求：判断上述交易是否属于非货币性资产交换，并编制A公司和B公司的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　参考答案

　　A公司(支付补价)：

　　(1)A公司向B公司支付的补价=330—310=20(万元)

　　判断是否属于非货币性资产交换：20/[20+(130+80+100)]=6.06%，由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为6.06%，低于25%，因此，这-交换行为属于非货币性资产交换，应按非货币性资产交换的原则进行会计处理。

　　(2)计算确定换入资产的入账价值总额=130+80+100+20=330(万元)

　　(3)计算确定换入各项资产的入账价值

　　客运汽车的入账价值=330×[140/(140+100+90)]=140(万元)

　　货运汽车的入账价值=330×[100/(140+100+90)]=100(万元)

　　乙商品的入账价值=330×[90/(140+100+90)]=90(万元)

　　(4)会计分录：

　　借：固定资产清理110

　　累计折旧30

　　贷：固定资产--机床140

　　借：固定资产--客运汽车140

　　--货运汽车100

　　库存商品--乙商品90

　　应交税费--应交增值税(进项税额)56.1(330×17%)

　　累计摊销10

　　无形资产减值准备20

　　贷：固定资产清理11O

　　无形资产100

　　应交税费--应交营业税4(80×5%)

　　主营业务收入100

　　应交税费--应交增值税(销项税额)39.1[(100+130)×17%]

　　银行存款37

　　营业外收入--处置非流动资产利得26

　　借：主营业务成本80

　　贷：库存商品--甲商品80

　　B公司(收到补价)：

　　(1)判断是否属于非货币性资产交换：20/(140+100+90)=6.06%，由于收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例为6.06%，低于25%，因此，这-交换行为属于非货币性资产交换，应按非货币性资产交换的原则进行会计处理。

　　(2)计算确定换入资产的入账价值总额=140+100+90-20=310(万元)

　　(3)计算确定换入各项资产的入账价值

　　机床的入账价值=310×[130/(130+80+100)]=130(万元)

　　无形资产的入账价值=310×[80/(130+80+100)]=80(万元)

　　甲商品的入账价值=310×[100/(130+80+100)]=100(万元)

　　(4)会计分录：

　　借：固定资产清理230

　　累计折旧30

　　贷：固定资产——客运汽车140

　　——货运汽车120

　　借：固定资产--机床130

　　无形资产80

　　库存商品--甲商品100

　　应交税费--应交增值税(进项税额)39.1(230X 17%)

　　银行存款37

　　贷：固定资产清理230

　　主营业务收入90

　　应交税费--应交增值税(销项税额)56.1(330×17%)

　　营业外收入--处置非流动资产利得10

　　借：主营业务成本90

　　贷：库存商品90

　　2、甲、乙公司均为增值税-般纳税企业，增值税税率均为17%。2012年6月16日甲公司应收乙公司的货款800万元(含增值税)到期，由于乙公司资金周转困难，至2012年11月30日尚未支付货款。双方于2013年1月1日达成以下协议：

　　(1)乙公司以现金偿还48.25万元;

　　(2)乙公司以其普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为117万股，股票市价为每股3.75元。股票面值为1元;

　　(3)乙公司以持有C公司的-项股权投资清偿。乙公司将该股权投资作为可供出售金融资产核算，其中“成本”明细为100万元、“公允价值变动”明细为35万元(借方余额)，未计提减值准备，已宣告但未领取的现金股利10万元。公允价值为150万元(包含已宣告但未领取的现金股利10万元)。

　　(4)免除债务63万元，剩余债务展期2年，展期内加收利息，利率为6%(与实际利率相同)，同时附或有条件，如果乙公司在展期期间内某年实现盈利，则该年的利率上升至10%，如果亏损该年仍维持6%的利率。假定乙公司预计展期2年均很可能实现盈利。

　　假定2013年1月1日乙公司将银行存款48.25万元支付给甲公司，并办理了股权划转手续;甲公司将取得的乙公司股权作为长期股权投资核算，将取得的C公司股权作为交易性金融资产核算;甲公司应收乙公司的账款已计提坏账准备60万元。

　　要求：

　　分别做出债务重组日甲、乙公司的账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案解析:

　　(1)甲公司会计处理：

　　借：银行存款48.25

　　长期股权投资438.75

　　交易性金融资产——成本140

　　应收股利10

　　应收账款——债务重组100

　　坏账准备60

　　营业外支出——债务重组损失3

　　贷：应收账款800

　　(2)乙公司会计处理：

　　借：应付账款800

　　资本公积——其他资本公积35

　　贷：银行存款48.25

　　股本117

　　资本公积——股本溢价321.75

　　可供出售金融资产——成本100

　　——公允价值变动35

　　应收股利10

　　投资收益40(150-100-10)

　　应付账款--债务重组100

　　预计负债8[100×(10%-6%)×2]

　　营业外收入——债务重组利得55(800-48.25-3.75×117-150-100-8)