答案部分

　　________________________________________

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者，加上初始直接费用作为租入资产的入账价值。

　　【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923046】

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　甲公司债务重组损失=(800-30)-(520+234)=16(万元);乙公司处置非流动资产利得=520-(480-40)=80(万元);乙公司债务重组利得=800-520-234=46(万元)。

　　【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923047】

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　选项A，应计入营业外支出，属于损失;选项C，应记入“营业外支出”科目，属于损失;选项D，确认工程物资，属于资产要素。

　　【该题针对“费用”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923048】

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　选项C，无形资产出售时，发生的营业税计入营业外收入或营业外支出。

　　【该题针对“无形资产处置和报废的核算”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923049】

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　由于甲公司与乙公司签订了销售合同，A产品的销售价格已由销售合同约定，乙公司的A产品还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批A产品，且可生产的A产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的A产品的销售价格总额824万元(103×8)作为计量基础。C材料的可变现净值=824-350=474(万元)。

　　【该题针对“可变现净值的核算”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923050】

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】

　　甲公司所做会计分录是：

　　借：投资性房地产——成本 5500

　　——公允价值变动 2700

　　投资性房地产累计折旧 2500

　　贷：投资性房地产 5500

　　递延所得税负债 (5200×25%) 1300

　　盈余公积 (5200×75%×10%) 390

　　利润分配——未分配利润 (5200×75%×90%) 3510

　　【该题针对“投资性房地产后续计量模式的转换”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923051】

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　一般情况下，被投资方发生超额亏损时，长期股权投资的账面价值以减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。本题不涉及额外损失义务，那么应确认的损失=1320+250=1570(万元)。参考分录：

　　借：投资收益 1570

　　贷：长期股权投资——损益调整 1320

　　长期应收款 250

　　【该题针对“权益法下超额亏损的确认”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923053】

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　2012年年末确认负债累计数=(100-10)×12×5×3/4=4050(万元);对2012年当期管理费用的影响金额=4050-3000=1050(万元)。

　　【该题针对“以现金结算的股份支付的核算”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923055】

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】

　　2013年一般借款的加权平均利率=(2000×5%+3000×4%)/(2000+3000)×100%=4.4%;2013年一般借款资本化金额=(1500×12/12+1000×9/12+1000×3/12)×4.4%=110(万元)。

　　【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923058】

　　10、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　乙公司在资产负债表中确认的负债金额=(250+315)÷2=282.5(万元)。企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。

　　【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923060】

　　11、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　给予客户的现金折扣=800×(1-5%)×400×1%=3040(元)，实际收到款项=800×(1-5%)×400×(1+17%)-3040=352640(元)。

　　【该题针对“销售商品涉及折扣、折让的核算”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923062】

　　12、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】

　　不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等;政府补助是企业从政府直接取得的资产。

　　【该题针对“政府补助的定义及特征”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923065】

　　13、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】

　　外币兑换业务在当时就会产生汇兑损益。所以2013年3月所产生的汇兑损失=购入时产生的汇兑损失+期末调整时产生的汇兑损失=150×(6.90-6.75)-150×(6.86-6.75)=6(万元人民币)。

　　【该题针对“外币交易发生日的会计处理”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923068】

　　14、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】

　　2013年底的摊余成本=637.25-(600×6%- 637.25×4%)=626.74(万元)

　　【该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923071】

　　15、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　选项A，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益;选项B，应按相应比例转入投资收益;选项C，不应冲减资产减值损失，而应增加投资收益或减少投资损失。

　　【该题针对“长期股权投资的减值和处置”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923074】

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】

　　经营租入固定资产改良支出，通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理方法进行摊销。

　　【该题针对“利得与损失”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923076】

　　2、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】

　　有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品应按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理，因此选项AD不正确。

　　【该题针对“售后回购的核算”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923079】

　　3、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】

　　按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应该通过资本公积转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

　　【该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923082】

　　4、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】

　　选项A，税法规定，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，账面价值=计税基础;选项C，企业违法罚款支出，无论是否实际发生，税法均不认可，账面价值=计税基础;选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不要计入当期的应纳税所得额，账面价值=计税基础。

　　【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923085】

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】

　　甲公司2013年度利润表“管理费用”项目“本期金额”应调增的金额为2013年的折旧额400万元，不包括2012年的折旧金额200万元。

　　【该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923088】

　　6、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】

　　选项A，属于资产负债表日后期间发现的报告年度会计差错，按日后调整事项处理;选项B，属于资产负债表日后非调整事项;选项C，属于2014年度正常会计事项;选项D，因产品质量问题发生退回说明2013年底相关迹象已经存在，发生的销售退回是对2013年底相关迹象的证实该情况的确切结果，因此属于资产负债表日后调整事项。

　　【该题针对“日后调整事项的界定”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923091】

　　7、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】

　　选项A，应当调整合并资产负债表的期初数;选项B，因非同一控制的企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。

　　【该题针对“报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923094】

　　8、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】

　　【该题针对“国库集中支付业务的核算”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923096】

　　9、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】

　　【该题针对“资产可能发生减值的迹象”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923098】

　　10、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】

　　选项D，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间。

　　【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923102】

　　三、判断题

　　1、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】

　　采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，不计提折旧和减值准备。

　　【该题针对“公允价值模式计量的投资性房地产”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923125】

　　2、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】

　　预计清理费用不属于弃置费用，弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。

　　【该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923127】

　　3、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】

　　【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923128】

　　4、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】

　　包装物销售收入是商品销售收入，但对制造业企业来讲属于非主营业务，计入其他业务收入。

　　【该题针对“让渡资产使用权收入的确认和计量”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923130】

　　5、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】

　　这是在考查资产负债表日后事项对存货可变现净值的影响。在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅限于财务报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动，还应考虑以后期间发生的相关事项。

　　【该题针对“可变现净值的核算”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923132】

　　6、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】

　　使用寿命有限的无形资产，期末如果发生了减值的迹象，就应进行减值测试，可收回金额低于其账面价值的，应按其差额计提无形资产减值准备;如果期末没有发生减值迹象，则无需进行减值测试。

　　【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923134】

　　7、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】

　　【该题针对“存货入账价值的确定”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923136】

　　8、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】

　　【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923138】

　　9、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】

　　投资者投入资产的公允价值大于所享有的股本的金额计入资本公积——股本溢价，不会结转计入损益，所以不属于其他综合收益。

　　【该题针对“其他综合收益”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923139】

　　10、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】

　　【该题针对“以权益结算股份支付的核算”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923141】

　　四、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 (1)①由于各资产组的使用寿命不同，因此应考虑时间的权重。②将总部资产分摊至各个资产组

　　A资产组应分摊的总部资产=2850×[(1500×10/10)/(1500×10/10+3000×15/10)]=712.5(万元)

　　B资产组应分摊的总部资产=2850×[(3000×15/10)/(1500×10/10+3000×15/10)]=2137.5(万元)

　　(2)①A资产组

　　账面价值(包括分摊的总部资产)=1500+712.5=2212.5(万元);可收回金额为2200万元，发生减值2212.5-2200=12.5(万元);

　　减值额分配给总部资产的金额=12.5×712.5/(1500+712.5)=4.03(万元)

　　减值额分配给A资产组本身的金额=12.5×1500/(1500+712.5)=8.47(万元)

　　②B资产组

　　不包含商誉的账面价值=(3000-225)+2137.5=4912.5(万元);可收回金额=4500万元，发生减值412.5万元。

　　包含商誉的账面价值=3000+2137.5=5137.5(万元)，可收回金额为4500万元，减值额为637.5万元。首先抵减B资产组中商誉价值225万元(637.5- 412.5);剩余的减值损失637.5-225=412.5(万元)，再在各项可辨认资产和总部资产之间分摊：

　　分配给总部资产的减值金额=412.5×2137.5/(2775+2137.5)=179.48(万元)

　　分配给B资产组中其他单项资产的减值金额=412.5×2775/(2775+2137.5)=233.02(万元)

　　其中：固定资产B1、B2和B3分配的减值损失

　　B3应分摊的减值=233.02×775/2775=65.08(万元)

　　B3分摊减值后的账面价值=775-65.08=709.92(万元)

　　而分摊减值后的账面价值不得低于现值765万元

　　故B3实际分摊的减值=775-765=10(万元)

　　B1应分摊的减值=(233.02-10)×1200/(1200+800)=133.81(万元)

　　B2应分摊的减值=(233.02-10)×800/(1200+800)=89.21(万元)

　　③2011年末总部资产应分摊的减值损失总额=4.03+179.48=183.51(万元)

　　④2011年末计提资产减值损失的会计分录

　　借：资产减值损失 650(12.5+637.5)

　　贷：商誉减值准备 225

　　固定资产减值准备——固定资产A 8.47

　　——固定资产B1 133.81

　　——固定资产B2 89.21

　　——固定资产B3 10

　　——总部资产 183.51

　　【答案解析】

　　【该题针对“商誉减值测试,总部资产减值测试”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923143】

　　2、

　　【正确答案】 (1)①该国库券2013年12月31日的账面价值=2034-(2000×5%×9/12-2034×4%×9/12)=2020.02(万元)，计税基础=2020.02万元。

　　②该项应收账款的账面价值为100万元;相关的收入已包括在应税利润中，并且期末未计提坏账准备，因此该应收账款的计税基础是100万元。

　　③该批交易性证券2013年12月31日的账面价值为120万元;按照税法规定，成本在持有期间保持不变，所以计税基础是122万元。

　　④该项负债2013年12月31日的账面价值为100万元;按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除，所以计税基础是100万元。

　　(2)①该国库券账面价值2020.02万元与计税基础2020.02万元相等，不形成暂时性差异。

　　②该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为100万元，故不存在暂时性差异。

　　③该批证券的账面价值120万元与其计税基础122万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产=2×25%=0.5(万元)。

　　④该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。

　　(3)2013年应交所得税=(1800-2034×4%×9/12+2+100)×25%=460.25(万元)

　　2013年所得税费用=460.25-0.5=459.75(万元)

　　(3)2013年应交所得税=(1800-2034×4%×9/12+2+100)×25%=460.25(万元)

　　2013年所得税费用=460.25-0.5=459.75(万元)

　　借：所得税费用 459.75

　　递延所得税资产 0.5

　　贷：应交税费——应交所得税 460.25

　　【答案解析】

　　【该题针对“递延所得税资产的确认和计量,负债的计税基础,资产的计税基础”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923144】

　　五、综合题

　　1、

　　【正确答案】 (1)该会计处理不正确。

　　理由：因为根据A公司的法律顾问判断，A公司败诉的可能性为40%，没有达到“很可能”的条件，所以不符合预计负债确认的条件，不需要确认预计负债。

　　更正分录：

　　借：预计负债 110

　　贷：管理费用 2

　　营业外支出 108

　　(2)该会计处理不正确。

　　理由：至12月31日，法院尚未做出判决，A公司预计承担此项债务的可能性为60%。估计需要支付担保款590万元。因此确认预计负债金额为590万元。

　　编制更正分录：

　　借：营业外支出 500

　　贷：预计负债——债务担保 500

　　(3)该会计处理不正确。

　　理由：待执行合同变为亏损合同时，存在一部分合同标的资产，而且无合同标的资产部分很可能不能生产，那么需要将存在标的资产的部分和不存在标的资产的部分分别进行核算，不能一并进行考虑。

　　①对于存在标的资产的30件：执行合同损失=30×2.3-30×2=9(万元);不执行合同违约金损失=30×2×20%=12(万元)，因此应选择执行合同方案。对存在的30件Z产品计提减值准备9万元。

　　②对于不存在标的资产的90件：因原料短缺，很可能无法按期交货，违约金损失=90×2×20%=36(万元)，应确认预计负债36万元。

　　更正分录：

　　借：存货跌价准备 27(9-36)

　　贷：资产减值损失 27

　　借：营业外支出 36

　　贷：预计负债 36

　　(4)该会计处理正确。

　　理由：预计产品质量保证费用=36000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=90(万元)

　　(5)该会计处理不正确。

　　理由：辞退职工的补偿属于重组义务的直接支出，应确认为重组义务。公司所需支出不存在连续范围，且属于单个项目，因此应该按照最可能发生的金额150万元确认，发生的职工上岗前培训费不属于与重组义务有关的支出，在2013年12月31日不需确认。

　　会计处理：

　　借：管理费用 150

　　贷：应付职工薪酬 150

　　【答案解析】

　　【该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923147】

　　2、

　　【正确答案】 (1)根据资料(1)，编制丁公司2010年12月份的相关会计分录。

　　① 12月1日

　　借：银行存款 420

　　长期应收款 750(1000×1.17-420)

　　贷：主营业务收入 918.25

　　应交税费——应交增值税(销项税额)170(1000×17%)

　　未实现融资收益 81.75

　　借：主营业务成本 800

　　贷：库存商品 800

　　12月31日

　　借：未实现融资收益 3.34[(750-81.75)×6%÷12]

　　贷：财务费用 3.34

　　②借：银行存款 2340

　　贷：其他应付款 2000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 340

　　12月31日：

　　借：财务费用 25[(2100-2000)÷4]

　　贷：其他应付款 25

　　③12月5日

　　借：应付账款 3600

　　贷：主营业务收入 3000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 510

　　营业外收入 90

　　借：主营业务成本 2800

　　贷：库存商品 2800

　　④12月25日

　　借：发出商品 3000

　　贷：库存商品 3000

　　⑤12月31日

　　借：所得税费用 490

　　递延所得税资产 30

　　贷：应交税费——应交所得税 500

　　递延所得税负债 20

　　(2)编制有关资产负债表日后调整事项的会计分录。

　　①调整事项

　　借：递延所得税资产 125(500×25%)

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 125

　　②调整事项

　　借：以前年度损益调整——调整管理用费 60(300÷5)

　　贷：累计摊销 60

　　借：应交税费——应交所得税 15(60×25%)

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 15

　　③调整事项

　　借：以前年度损益调整——调整公允价值变动收益 20

　　贷：资本公积——其他资本公积 20

　　借：资本公积——其他资本公积 5(20×25%)

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 5

　　④调整事项

　　借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 60

　　贷：坏账准备 60(135×60%-21)

　　借：递延所得税资产 15(60×25%)

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 15

　　⑤调整事项

　　借：以前年度损益调整——调整营业收入 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17

　　贷：应收账款 117

　　借：库存商品 80

　　贷：以前年度损益调整——调整营业成本 80

　　借：应交税费——应交消费税 10

　　贷：以前年度损益调整——调整营业税金及附加 10

　　借：坏账准备 5.85(117×5%)

　　贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失 5.85

　　借：应交税费——应交所得税 2.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 2.5[(100-80-10)×25%]

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用 1.46

　　贷：递延所得税资产 1.46[(117×5%)×25%]

　　⑥调整事项

　　借：以前年度损益调整——调整营业外支出 30

　　贷：预计负债——未决诉讼 30

　　借：递延所得税资产 7.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 7.5(30×25%)

　　【答案解析】

　　【该题针对“日后调整事项的具体处理”知识点进行考核】

　　【答疑编号10923149】