五、综合题

　　1、A公司为工业生产企业，其财务经理在2013年底复核2013年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)A公司因合同违约而涉及一桩诉讼案，2013年12月31日，该案件尚未作出判决，根据公司的法律顾问判断，A公司败诉的可能性为40%，据专业人士估计，如果败诉，A公司需要支付的赔偿金额和诉讼费等费用在100万元至120万元之间某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为2万元。

　　A公司对该事项的会计处理如下：

　　借：管理费用 2

　　营业外支出 108

　　贷：预计负债 110

　　(2)A公司为乙公司提供担保的某项银行借款1000万元于2013年9月到期。该借款系乙公司于2007年9月从银行借入的，A公司为乙公司此项借款的本息提供50%的担保。

　　乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为1180万元。由于乙公司无力偿还到期的债务，债权银行于11月向法院提起诉讼，要求乙公司和为其提供担保的A公司偿还借款本息，并支付罚息5万元。至12月31日，法院尚未做出判决，A公司预计承担此项债务的可能性为60%。估计需要支付担保款590万元。

　　A公司2013年12月31日应作如下会计分录：

　　借：营业外支出 90

　　贷：预计负债——债务担保 90

　　(3)2013年11月，A公司与丙公司签订一份Z产品销售合同，约定在2014年6月末以每件2万元的价格向丙公司销售120件Z产品，未按期交货的部分，其违约金为该部分合同价款的20%。至2013年12月31日，A公司只生产了Z产品30件，每件成本2.3万元，市场单位售价为2.3万元。其余90件产品因原材料短缺暂时停产。由于生产Z产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需原材料预计2014年8月以后才能进口，恢复生产的日期很可能在2014年8月以后。

　　假定不考虑销售相关税费。A公司对该事项的会计处理如下：

　　借：资产减值损失 36

　　贷：存货跌价准备 36

　　(4)A公司2013年12月份，共销售X产品6万件，销售收入为36000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。

　　根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本月销售的产品中，80%不会发生质量问题;15%可能发生较小质量问题;5%可能发生较大质量问题。据此，2013年12月31日，A公司在资产负债表中确认的负债金额为90万元。对该事项的会计处理如下：

　　借：销售费用 90

　　贷：预计负债 90

　　(5)A公司于2013年12月1日决定终止企业的某项经营业务，有关计划已获批准，2013年12月31日，该计划已向社会公告，受影响的公司职工、客户及供应商均收到了通知。

　　由此需要辞退10名员工，由于是否接受辞退，职工可以作出选择，经合理估计，预计发生150万元辞退费用的可能性为60%，发生100万元辞退费用的可能性为40%。对于留用职工，将予以转岗，转岗职工上岗前将进行培训，预计培训费为20万元。A公司没有将辞退职工的补偿确认为重组义务，未做相关处理。

　　其他资料：

　　假定不考虑所得税因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断A公司2013年12月31日确认预计负债的会计处理是否正确，并说明理由;如果A公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录;

　　(2)根据资料(2)，判断A公司2013年12月31日确认债务担保的会计处理是否正确，并说明理由;如果A公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录;(需要计算的请写出计算过程)

　　(3)根据资料(3)，判断A公司2013年12月31日计提存货跌价准备的会计处理是否正确，并说明理由;如果A公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录;(需要计算的请写出计算过程)

　　(4)根据资料(4)，判断A公司2013年12月31日在资产负债表中确认的负债金额及分录是否正确，并说明理由;如果A公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录;(需要计算的请写出计算过程)

　　(5)根据资料(5)，判断A公司2013年12月31日的处理是否正确，并说明理由;如果A公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。(需要计算的请写出计算过程)

　　2、丁公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率25%，2010年的财务会计报告于2011年4月28日经批准对外报出。2010年所得税汇算清缴于2011年4月30日完成。假定税法上对于企业计提的减值损失、违约金、诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。

　　(1)丁公司2010年12月发生的经济业务如下：

　　①12月1日，丁公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为1000万元，合同约定发出A产品当日收取价款420万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为2010年12月1日。丁公司A产品的成本为800万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的420万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为918.25万元。

　　丁公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。

　　②12月1日，丁公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2000万元。同时双方约定，丁公司应于2011年4月1日以2100万元将所售B产品购回。丁公司B产品的成本为1550万元。同日，丁公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。丁公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。

　　③12月5日，丁公司以C产品抵偿X公司债务3600万元，C产品销售价格为3000万元，并开具增值税专用发票，成本为2800万元。

　　④12月10日，丁公司与W公司签订产品销售合同。合同规定：丁公司向W公司销售D产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试费)为4000万元(含增值税);安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。丁公司D产品的成本为3000万元。

　　12月25日，丁公司将D产品运抵W公司(丁公司2011年1月1日开始安装调试工作;2011年1月25日D产品安装调试完毕并经W公司验收合格。丁公司2011年1月25日收到D公司支付的全部合同价款)。

　　⑤12月31日，经初步计算，丁公司2010年应交所得税为500万元，递延所得税资产借方发生额为30万元，递延所得税负债贷方发生额为20万元。

　　(2)丁公司2011年1月～4月28日发生下列经济业务如下：

　　①2011年1月发现在2010年发生一项纳税调整事项未调整递延所得税，即公司于2010年年末计提的固定资产减值准备500万元。

　　②2011年1月发现一项重大差错。2010年1月18日购入一项无形资产，入账价值为300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，丁公司2010年度未对此项无形资产进行摊销。

　　③2011年2月发现一项重大差错。公司有一项可供出售金融资产，取得成本为100万元，2010年12月31日公允价值为120万元，丁公司将公允价值变动及其递延所得税影响计入了当期损益。

　　④丁公司于2011年3月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计丁公司可收回应收账款的40%。

　　该业务为丁公司2010年3月销售给A企业的产品，价款为135万元(含增值税额)，A企业于当年3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳，面临破产，至2010年12月31日仍未付款。丁公司为该项应收账款提取坏账准备21万元。税法规定，实际发生坏账损失时才允许税前扣除。

　　⑤丁公司2011年2月10日收到B公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。

　　该业务为丁公司2010年11月1日销售给B公司的产品，价款100万元，产品成本80万元，消费税税率10%，2010年12月31日仍未收到货款，年末按5%计提了坏账准备。

　　⑥2011年2月7日，经法院一审判决，丁公司需要赔偿C公司违约金87万元，支付诉讼费用3万元。丁公司不服，认为赔偿损失过高并继续上诉。丁公司的法律顾问认为二审很可能维持一审判决。

　　该事项为丁公司与C公司签订供销合同，合同规定丁公司在2010年9月供应给C公司一批货物，由于丁公司未能按照合同发货，致使C公司发生重大经济损失。C公司通过法律要求丁公司赔偿违约金等经济损失150万元，该诉讼案在2010年12月31日尚未判决，丁公司已确认预计负债60万元(含诉讼费用3万元)。

　　(3)不考虑留存收益的调整。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，编制丁公司2010年12月份的相关会计分录。

　　(2)编制丁公司有关资产负债表日后调整事项的会计分录。(计算结果保留两位小数;以前年度损益调整、资本公积、应交税费科目需列出明细)

　　小编推荐>>>2016年中级会计师《中级会计实务》备考专题