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中级会计师考试科目测试:中级会计实务模拟题及答案十三

来源 :考试网 2016-07-23

  计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分,第2小题10分,共22分,凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留小数点后两住。)

  1、A公司于2011年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下:

  (1)租赁标的物:甲生产设备。

  (2)起租日:2011年12月31日。

  (3)租赁期:2011年12月31日至2015年12月31日。

  (4)租金支付方式:2012年至2015年每年年末支付租金800万元。

  (5)租赁期满时,甲生产设备的估计余值为400万元,其中A公司担保的余值为300万元,未担保的余值为100万元。

  (6)甲生产设备2011年12月31日的公允价值为3100万元,已使用3年,预计还可使用5年。

  (7)租赁合同年利率为6%。

  (8)2015年12月31日,A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。

  2011年12月31日,甲生产设备运抵A公司,当日投入使用。A公司固定资产均采用平均年限法计提折旧。

  假定:相关事项均在年末进行账务处理,金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数。[(P/A,6%,4)=3.4651;(P/F,6%,4)=0.7921],

  要求:

  (1)判断该租赁的类型,并说明理由。

  (2)编制A公司在租赁期开始日的有关会计分录。

  (3)编制A公司在2012年年末至2015年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录。

  参考解析:

  (1)本租赁属于融资租赁。

  理由:最低租赁付款额的现值=800×3.4651+300×0.7921=3009.71(万元),占租赁资产公允价值(3100万元)的90%以上,符合融资租赁的判断标准;另外,租赁期占资产尚可使用年限的80%(4÷5),大于75%。因此该项租赁应当认定为融资租赁。

  (2)租赁期开始日的会计分录:

  最低租赁付款额=800×4+300=3500(万元)

  租赁资产的入账价值=3009.71(万元)

  未确认的融资费用=3500-3009.71=490.29(万元)

  借:固定资产-融资租入固定资产3009.71

  未确认融资费用490.29

  贷:长期应付款-应付融资租赁款3500

  (3)①2012年12月31日

  支付租金:

  借:长期应付款-应付融资租赁款800

  贷:银行存款800

  确认当年应分摊的融资费用:

  当年应分摊的融资费用=3009.71×6%=180.58(万元)

  借:财务费用180.58

  贷:未确认融资费用180.58

  计提折旧:

  计提折旧=(3009.71-300)/4=677.43(万元)

  借:制造费用-折旧费677.43

  贷:累计折旧677.43

  ②2013年12月31日:

  支付租金:

  借:长期应付款-应付融资租赁款800

  贷:银行存款800

  确认当年应分摊的融资费用:

  当年应分摊的融资费用=[3009.71-(800-180.58)]×6%=143.42(万元)

  借:财务费用143.42

  贷:未确认融资费用143.42

  计提折旧:

  借:制造费用-折旧费677.43

  贷:累计折旧677.43

  ③2014年12月31日:

  支付租金:

  借:长期应付款~应付融资租赁款800

  贷:银行存款800

  确认当年应分摊的融资费用:

  当年应分摊的融资费用=[3009.71-(800-180.58)-(800-143.42)]×6%=104.02(万元)

  借:财务费用104.02

  贷:未确认融资费用104.02

  计提折旧:

  借:制造费用-折旧费677.43

  贷:累计折旧677.43

  ④2015年12月31日:

  支付租金:

  借:长期应付款-应付融资租赁款800

  贷:银行存款800

  确认当年应分摊的融资费用:

  当年应分摊的融资费用(租赁最后一年做尾数调整,倒挤计算)=490.29-180.58-143.42-104.02=62.27(万元)

  借:财务费用62.27

  贷:未确认融资费用62.27

  计提折旧:

  计提折旧=3009.71-300-677.43×3=677.42(万元)

  借:制造费用-折旧费677.42

  贷:累计折旧677.42

  归还设备:

  借:长期应付款-应付融资租赁款300

  累计折旧2709.71

  贷:固定资产-融资租入固定资产3009.71

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