中级会计师考试科目测试：中级会计实务模拟题及答案十三
来源 :考试网 2016-07-23
中计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)
1、A公司于2011年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：
(1)租赁标的物：甲生产设备。
(2)起租日：2011年12月31日。
(3)租赁期：2011年12月31日至2015年12月31日。
(4)租金支付方式：2012年至2015年每年年末支付租金800万元。
(5)租赁期满时，甲生产设备的估计余值为400万元，其中A公司担保的余值为300万元，未担保的余值为100万元。
(6)甲生产设备2011年12月31日的公允价值为3100万元，已使用3年，预计还可使用5年。
(7)租赁合同年利率为6%。
(8)2015年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。
2011年12月31日，甲生产设备运抵A公司，当日投入使用。A公司固定资产均采用平均年限法计提折旧。
假定：相关事项均在年末进行账务处理，金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数。[(P/A，6%，4)=3.4651;(P/F，6%，4)=0.7921]，
要求：
(1)判断该租赁的类型，并说明理由。
(2)编制A公司在租赁期开始日的有关会计分录。
(3)编制A公司在2012年年末至2015年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录。
参考解析：
(1)本租赁属于融资租赁。
理由：最低租赁付款额的现值=800×3.4651+300×0.7921=3009.71(万元)，占租赁资产公允价值(3100万元)的90%以上，符合融资租赁的判断标准;另外，租赁期占资产尚可使用年限的80%(4÷5)，大于75%。因此该项租赁应当认定为融资租赁。
(2)租赁期开始日的会计分录：
最低租赁付款额=800×4+300=3500(万元)
租赁资产的入账价值=3009.71(万元)
未确认的融资费用=3500-3009.71=490.29(万元)
借：固定资产-融资租入固定资产3009.71
未确认融资费用490.29
贷：长期应付款-应付融资租赁款3500
(3)①2012年12月31日
支付租金：
借：长期应付款-应付融资租赁款800
贷：银行存款800
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用=3009.71×6%=180.58(万元)
借：财务费用180.58
贷：未确认融资费用180.58
计提折旧：
计提折旧=(3009.71-300)/4=677.43(万元)
借：制造费用-折旧费677.43
贷：累计折旧677.43
②2013年12月31日：
支付租金：
借：长期应付款-应付融资租赁款800
贷：银行存款800
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用=[3009.71-(800-180.58)]×6%=143.42(万元)
借：财务费用143.42
贷：未确认融资费用143.42
计提折旧：
借：制造费用-折旧费677.43
贷：累计折旧677.43
③2014年12月31日：
支付租金：
借：长期应付款～应付融资租赁款800
贷：银行存款800
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用=[3009.71-(800-180.58)-(800-143.42)]×6%=104.02(万元)
借：财务费用104.02
贷：未确认融资费用104.02
计提折旧：
借：制造费用-折旧费677.43
贷：累计折旧677.43
④2015年12月31日：
支付租金：
借：长期应付款-应付融资租赁款800
贷：银行存款800
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用(租赁最后一年做尾数调整，倒挤计算)=490.29-180.58-143.42-104.02=62.27(万元)
借：财务费用62.27
贷：未确认融资费用62.27
计提折旧：
计提折旧=3009.71-300-677.43×3=677.42(万元)
借：制造费用-折旧费677.42
贷：累计折旧677.42
归还设备：
借：长期应付款-应付融资租赁款300
累计折旧2709.71
贷：固定资产-融资租入固定资产3009.71