计算分析题

　　1.

　　1.长江股份有限公司(本题下称长江公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。长江公司2010年至2012年与投资有关的资料如下：

　　(1)2010年10月5日，长江公司与甲企业签订股权置换协议，长江公司以一栋办公楼换入甲企业持有的A企业30%的股权。该股权置换协议于2010年11月29日分别经长江公司临时股东大会和甲企业股东大会批准;股权过户和办公楼产权过户手续于2011年1月1日办理完毕。长江公司换出的办公楼账面原值2 000万元，已提折旧500万元，未计提减值准备;其公允价值为2 000万元，应交营业税100万元。长江公司取得上述股权后，对A企业有重大影响。

　　2011年1月1日，A企业可辨认净资产公允价值为7 000万元。同日，A企业有一项固定资产，其账面价值为1 000万元，公允价值为1 300万元，该固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

　　(2)2011年度，A企业实现净利润1 034万元，2011年10月5日，A公司将一批存货出售给长江公司，该批存货成本为80万元，售价为100万元，至2011年12月31日，长江公司将上述存货对外出售80%。

　　(3)2012年12月，A企业由于相关业务，增加资本公积1 000万元。2012年度，A企业实现净利润1226万元，宣告分派现金股利200万元，长江公司将2011年从A公司购入的存货全部对外出售，并收到分得的现金股利。

　　(4)不考虑所得税和其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)指出长江公司对A企业投资成立的日期，并对长江公司2011年投资业务作出账务处理;

　　(2)对长江公司2012年投资业务作出账务处理。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　2.

　　2.甲公司2010年度与投资相关的交易或事项如下：

　　(1)2010年1月1日，从市场上购入2 000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元，购入时另支付相关税费30万元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。

　　(2)2010年1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1 000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万元。

　　(3)2010年1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.6元。

　　(4)2010年2月1日取得戊上市公司100万股股份，成本为1 500万元，对戊公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2010年2月1日起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份2010年12月31日的市场价格为1 400万元。甲公司管理层判断，戊上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。

　　假定：

　　(1)不考虑所得税的影响;

　　(2)不需编制结转损益的会计分录。

　　要求：

　　(1)判断甲公司取得乙公司、丙公司、丁公司和戊公司投资应划分的金融资产的类别，并说明理由;

　　(2)编制对乙公司投资2010年度有关业务的会计分录;

　　(3)编制对丙公司投资2010年度有关业务的会计分录;

　　(4)编制对丁公司投资2010年度有关业务的会计分录;

　　(5)编制对戊公司投资2010年度有关业务的会计分录。

　　参考答案：

　　计算分析题

　　1.【正确答案】

　　(1)

　　①长江公司对A企业投资成立的日期为2011年1月1日。该投资采用权益法核算，投资时账务处理如下：

　　借：固定资产清理 1 500

　　累计折旧 500

　　贷：固定资产 2 000

　　借：固定资产清理 100

　　贷：应交税费——应交营业税 100

　　借：长期股权投资——A企业(成本) 2 000

　　贷：固定资产清理 2 000

　　借：固定资产清理 400

　　贷：营业外收入 400

　　长期股权投资的初始投资成本2 000万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2 100万元(7 000×30%)，应调整长期股权投资账面价值并确认营业外收入。

　　借：长期股权投资——A企业(成本) 100

　　贷：营业外收入 100

　　② 投资时A企业固定资产公允价值与账面价值的差额使2011年净利润减少=(1 300-1 000)÷10=30(万元)，内部交易使A企业2011年净利润减少=(100-80)×20%=4(万元)。

　　调整后的净利润=1 034-30-4=1 000(万元)

　　借：长期股权投资——A企业(损益调整) 300

　　贷：投资收益 300

　　(2)

　　投资时A企业固定资产公允价值与账面价值的差额使2012年净利润减少=(1 300-1 000)÷10=30(万元)，内部交易使2012年净利润增加=(100-80)×20%=4(万元)。

　　调整后的净利润=1 226-30+4=1 200(万元)

　　借：长期股权投资——A企业(损益调整) 360

　　贷：投资收益 360

　　借：应收股利 60

　　贷：长期股权投资——A企业(损益调整) 60

　　借：银行存款 60

　　贷：应收股利 60

　　借：长期股权投资——A企业(其他权益变动) 300

　　贷：资本公积——其他资本公积 300(1 000×30%)

　　2.【正确答案】

　　(1)对乙公司投资，应该划分为交易性金融资产。理由：不具有控制、共同控制、重大影响，且公允价值能够可靠计量，且随时准备出售;对丙公司投资应划分为持有至到期投资，理由：甲公司将债券计划持有至到期;对丁公司的认股权证，应划分为交易性金融资产。理由：属于衍生金融工具;对戊公司的投资，应划分为可供出售金融资产。理由：因不具有控制、共同控制或重大影响，取得时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，取得时限售期为3年。

　　(2)

　　借：交易性金融资产——成本 16 000

　　投资收益 30

　　贷：银行存款 16 030

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 2 000

　　贷：公允价值变动损益 2 000

　　(3)

　　借：持有至到期投资——面值 1 000

　　贷：银行存款 1 000

　　借：应收利息 60

　　贷：投资收益 60

　　借：银行存款 60

　　贷：应收利息 60

　　(4)

　　借：交易性金融资产——成本 100

　　贷：银行存款 100

　　借：公允价值变动损益 40

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 40

　　(5)

　　借：可供出售金融资产——成本 1 500

　　贷：银行存款 1 500

　　借：资本公积——其他资本公积 100

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 100