参考答案

　　一、单项选择题

　　1

　　[答案] B

　　[解析] 因税法规定对于交易性金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。所以2009年末该项交易性金融资产的计税基础为135万元。

　　[该题针对“交易性金融资产的计税基础”知识点进行考核]

　　2

　　[答案] D

　　[解析] 2009年末，企业外购的无形资产A计税基础=150—150×(5/15)=100(万元)。

　　无形资产B是企业自主研发的，税法规定其研发支出中开发阶段发生的符合资本化条件的部分，加计按150%在以后期间分期摊销，即 80×150%=120(万元)允许在以后期间分期摊销，所以未来期间可税前扣除的金额为120万元，尚未开始摊销，计税基础为120万元，故本题答案为D。

　　[该题针对“无形资产计税基础的确定”知识点进行考核]

　　3

　　[答案] D

　　[解析] 选项ABC形成非暂时性差异。

　　[该题针对“暂时性差异的判断”知识点进行考核]

　　4

　　[答案] A

　　[解析] 企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般也不计入应纳税所得额，即计税基础=账面价值;但是某些情况下，会计上不符合收入的确认条件，而税法规定应该计入当期应纳税所得额时，产生暂时性差异，即负债的账面价值大于计税基础，确认递延所得税资产。本题从A客户收取的预付款项，按照税法的规定该款项属于当期的应纳税所得额。所以确认递延所得税资产=1 000×25%=250(万元)。

　　[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]

　　5

　　[答案] C

　　[解析] 企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产，会计上不计提折旧，期末要根据公允价值的变动调整其账面价值;税法上需要按照税法规定对该房地产计提折旧

　　因此2009年末，该写字楼的账面价值为1 600万元;计税基础=1 200-1 200/20=1 140(万元)，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异(1 600-1 140)460万元，应确认递延所得税负债=460×25%=115(万元)。

　　[该题针对“递延所得税负债确认”知识点进行考核]

　　6

　　[答案] D

　　[解析] 本期计入到递延所得税资产科目的金额=(100-200)×25%=-25(万元)。所以本期“递延所得税资产”科目为贷方发生额25万元，期末递延所得税资产科目余额为200(借方)-25(贷方)=175万元(借方)。

　　[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]

　　7

　　[答案] B

　　[解析] 甲公司可供出售金融资产的账面价值大于计税基础，应确认的递延所得税负债=(120-110)×25%=2.5(万元)，同时计入资本公积2.5万元;

　　预计负债的账面价值大于计税基础，应确认的递延所得税资产=100×25%=25(万元)，同时计入所得税费用25万元。

　　2008年应交所得税=540×33%=178.2(万元)

　　2008年甲公司利润表中的“所得税费用”项目金额=178.2-25=153.2(万元)。

　　[该题针对“所得税费用的确认与计量”知识点进行考核]

　　8

　　[答案] C

　　[解析] 本题中，甲公司预计在未来5年不能产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣亏损，则应该以能够抵扣的应纳税所得额为限，计算当期应确认的递延所得税资产：

　　当期应确认的递延所得税资产=800×25%=200(万元)，故应选C。

　　[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”,“特殊项目产生的暂时性差异”知识点进行考核]

　　9

　　[答案] B

　　[解析] 本题要求计算期末递延所得税资产的余额，按照期末的暂时性差异余额(10万元)与这些暂时性差异转回期间(2008年及以后)适用的税率25%确认当期期末递延所得税应有余额即可。所以2008年末“递延所得税资产”的余额为：10×25%=2.5(万元)，应选B。

　　[该题针对“税率变动时递延所得税的计量”知识点进行考核]

　　10

　　[答案] D

　　[解析] 当期所得税费用=(1 000+50-100)×25%=237.5(万元)，递延所得税负债=(5 000-4 700)×25%-66=9(万元)，所得税费用总额=237.5+9=246.5(万元)，净利润=1 000-246.5=753.5(万元)。

　　[该题针对“所得税费用的确认与计量”知识点进行考核]

　　11

　　[答案] D

　　[解析] 2009年末预计负债的账面价值=600+500-400=700(万元)，计税基础=700-700=0，因此2009年末可抵扣暂时性差异余额为700万元。

　　[该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核]

　　二、多项选择题

　　1

　　[答案] BCD

　　[解析] 选项A罚款和滞纳金的计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予扣除的金额(为零)之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。

　　[该题针对“暂时性差异的确认”知识点进行考核]

　　2

　　[答案] AD

　　[该题针对“资产、负债计税基础的确定”知识点进行考核]

　　3

　　[答案] AD

　　[解析] 一般根据下面几种情况判断：

　　资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。

　　负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;负债的账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异。

　　[该题针对“应纳税暂时性差异的确定”知识点进行考核]

　　4

　　[答案] AB

　　[解析] 资产计提的减值准备，会减少资产的账面价值，但税法规定在发生实质性损失前不允许税前扣除，所以计提的资产减值准备不影响计税基础，账面价值与计税基础不相等，产生暂时性差异，故选项A是正确的;交易性金融资产期末公允价值的变动，会影响其账面价值，但在持有期间税法上不认可交易性金融资产公允价值的变动，其计税基础为其取得成本，所以账面价值与计税基础不同，会产生暂时性差异，故选项B是正确的;企业的非公益性对外捐赠支出，按税法规定是不允许税前扣除的，不产生暂时性差异，故选项C不正确;企业违反合同协议而支付的违约金，会计和税法的处理一致，不产生暂时性差异，故选项D不正确。

　　[该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核]

　　5

　　[答案] ABCD

　　[解析] 确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。

　　[该题针对“所得税费用的计算”知识点进行考核]

　　6

　　[答案] ABD

　　[解析] 可供出售金融资产因持有期间公允价值变动产生的递延所得税，应计入所有者权益的“资本公积——其他资本公积”科目，对“所得税费用”的金额没有影响。

　　[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]

　　7

　　[答案] ACD

　　[解析] 企业确认的递延所得税负债可能计入所有者权益中，不一定影响所得税费用，故B选项不准确。

　　[该题针对“递延所得税的确认”知识点进行考核]

　　8

　　[答案] AC

　　[该题针对“递延所得税的确认”知识点进行考核]

　　9

　　[答案] BCD

　　[解析] 因当期发生的销售费用超过当期税前扣除标准的部分可以结转至以后年度税前扣除，因此它属于产生暂时性差异的特殊项目，其在2008年末账面价值=0，计税基础=4 000-20 000×15%=1 000(万元)，差额属于可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产=1 000×25%=250(万元);应交所得税=(10 000+1 000)×25%=2 750(万元);所得税费用=2 750-250=2 500(万元)。

　　[该题针对“递延所得税”知识点进行考核]

　　三、判断题

　　1

　　[答案] 错

　　[解析] 税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销。因而产生账面价值和计税基础在初始确认时的差异，但如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。

　　[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]

　　2

　　[答案] 错

　　[解析] 应交所得税=当期应纳税所得额×所得税税率，所得税费用=应交所得税+递延所得税。

　　[该题针对“所得税费用的确认与计量”知识点进行考核]

　　3

　　[答案] 对

　　[解析] 负债的计税基础=账面价值-未来期间计税时按照税法规定可予抵扣的金额

　　即负债产生的暂时性差异=未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。

　　[该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核]

　　4

　　[答案] 错

　　[解析] 资产账面价值大于其计税基础，负债账面价值小于其计税基础，均产生应纳税暂时性差异。

　　[该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核]

　　5

　　[答案] 错

　　[解析] 对于可供出售金融资产来说，由于公允价值变动产生的暂时性差异确认的递延所得税是计入资本公积的，不影响所得税费用。同样在未来期间暂时性差异转回时，也是不影响所得税费用的，所以不会增加或减少未来期间的应纳税所得额。

　　[该题针对“与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异”,“暂时性差异对于应纳税所得额的影响”知识点进行考核]

　　6

　　[答案] 错

　　[解析] 计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响，与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。

　　[该题针对“所得税费用的计算”知识点进行考核]

　　7

　　[答案] 对

　　[该题针对“不确认递延所得税负债的情况”知识点进行考核]

　　8

　　[答案] 错

　　[解析] 在企业合并日，对于企业合并形成的暂时性差异，在确认递延所得税资产或负债的同时应调整商誉。

　　[该题针对“递延所得税”知识点进行考核]

　　9

　　[答案] 对

　　[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]